淺談稅收籌劃的相關問題

當今社會市場競爭越來越激烈，企業要想在競爭中立于不敗之地，除了產品要有良好的市場前景外，還必須不斷降低產品成本，包括降低稅務成本。稅收籌劃就為納稅人財務管理賦予了新的內容，是一種理財行為。企業稅收籌劃是指企業在稅法規定的范圍內，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業日常經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益，達到稅負最輕或最佳，以實現利潤最大化的行為。相對于西方國家早已盛行的稅務籌劃，我國企業稅務籌劃還很不成熟。如何在我國企業中合理合法地進行稅務籌劃，無疑是企業必須思考和面對的問題。本文主要就企業稅收籌劃的范圍及稅收籌劃中存在的風險與風險防范等相關問題作探討。

一、企業稅收籌劃的范圍

1.籌資過程中的籌劃。(1)資本籌資決策中的籌劃。企業日常經營活動所需資金主要是通所有者投入和負債取得，股權和債權兩種籌資方式的稅收待遇是不同的。企業通過吸收直接投資、發行股票、留存收益等權益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業資金成本高昂。倘若通過負債籌資通過向銀行等金融機構借款或發行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業的稅前利潤，使企業獲得節稅利益。從稅收籌劃角度，利用債權籌資越多越好，但如果債務過大，會增加企業財務風險，因此企業資本結構決策中要進行稅收籌劃。合理安排權益資金和負債資金的比例，形成最優資金結構。（2）融資籌資中的稅務籌劃。融資租賃又稱財務租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。通過這種方式，承租企業通過支付租金可迅速獲得所需設備，不用承擔設備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產，企業可將其當作自有固定資產計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業計稅基數減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產使用過程中發生的改良支出也可作為遞延資產在不短于5年的時間內攤銷。可見，融資租賃作為企業重要的籌資方式，其稅收抵免作用是明顯的。

2.投資過程中的稅務籌劃。（1）投資組織形式選擇中的稅務籌劃。現代企業對外投資可以選擇多種投資企業組織形式，從有限責任制、合伙制和股份制中選擇一個適當的組織形式，不同的組織形式，稅法規定的稅收待遇不同。（2）投資地點選擇中的稅務籌劃。不同的國家、同一國家的不同地區經濟發展不同步，為了促進經濟的整體平衡，國家對不同地區的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業選擇投資地點進行稅務籌劃提供了一定的契機，企業可選擇稅率相對較低的地點進行投資。（3）投資行業選擇中的稅務籌劃。稅收作為國家調節經濟的重要杠桿，體現了國家的經濟政策和宏觀調控意圖，我國現行稅制對投資于不同行業的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業的稅收傾斜。國家對符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的行業給予減免稅優惠，而對于不符合國家總體經濟發展規劃、對社會生活有負面影響的行業則征收較高的稅率。因此，企業在選擇投資方向時，還應對不同行業的稅收政策進行測算比較，選擇合適的投資方向進行稅務籌劃，以達到減輕稅負的目的。

3.經營活動過程中的稅務籌劃。（1）存貨計價方法選擇中的稅務籌劃。企業存貨的計價方法有個別計價法、加權平均法、先進先出法，企業會計準則和現行稅法規定，納稅人各項存貨的發出和領用可在上述方法中任選一種，這就為企業選擇合理的存貨計價進行稅務籌劃提供了法律依據和空間。對于企業而言，選擇不同的存貨計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現的應納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業應選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調節利潤進而調節應納所得稅的工具。（2）固定資產折舊方法選擇中的稅務籌劃。固定資產在企業屬于資本性支出，企業購置的固定資產在其有效使用期內應按期計提折舊，將折舊費用分別計入當期的成本費用，折舊金額的大小直接關系到成本的大小、利潤的高低，從財務管理和稅務籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。在固定資產入賬價值一定的條件下，每期計提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限。

二、稅收籌劃風險成因分析

近年來，稅務籌劃活動越來越受到我國企業的重視，但企業往往忽視了稅務籌劃過程中的風險，使之收效甚微甚至失敗。從稅務籌劃風險成因來看，稅務籌劃主要包括以下風險：

1.稅收政策變化導致的風險。總體看，稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。首先是政策選擇風險。稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業自認為籌劃決策合理、合法，但實際上由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。其次是稅收政策變化的風險。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程，在此期間，若稅收政策發生變化，可能使得原合理方案變成不合理方案；且隨著經濟環境的變化，為了適應不同發展時期的需要，稅收政策將會不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業長期稅務籌劃風險的產生。

2.稅務行政執法偏差導致的風險。從本質上說，稅收籌劃與避稅的區別在于它的合法性，現實中這種合法性需要稅務行政執法部門的確認，在確認過程中稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，因為無論哪種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，且稅務行政執法人員的素質參差不齊及其他因素影響，其結果就可能為企業稅收籌劃帶來風險。

3.對稅收籌劃基礎認識不足的風險。稅收籌劃的基礎是指企業的管理層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的財務會計管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業管理層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、鉆空子少納稅或是企業會計核算制度不健全，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上就容易產生風險。

4.投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。納稅人往往因稅收因素放棄最優的一種方案而改為次優的其他方案，擾亂了企業正常的經營理財秩序，將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。

三、稅收籌劃的風險防范

稅收籌劃的風險是客觀存在的，企業在稅務籌劃方案確定之前應全盤考慮風險因素，防范風險和增強抗風險的能力。具體來說，企業主要應從以下方面進行風險防范：

1.關注稅收政策的變化和調整，提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策，有了全面的了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。目前，我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求納稅人在準確把握現行稅收政策的同時，時刻關注財稅政策的變化，應對政策變化可能產生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范。

2.保持籌劃方案的相對靈活。企業所處的經濟環境是在不斷變化的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業的稅務籌劃方案必須保持相對的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內容，采取措施回避、分散或轉嫁風險，使稅務籌劃在動態調整中為企業帶來收益。

3.營造良好的稅企關系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，企業應加強與當地稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當地稅務征管的特點和具體要求上，進行稅務籌劃。

4.借助專家，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融等專業知識，專業性較強，因此對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，從而進一步減少稅收籌劃的風險。

總之，稅收籌劃是一項涉及面極廣而又復雜的專項工作，應引起企業的重視，并正確使用這項經濟手段，使企業能夠走得更遠。