高校內(nèi)部審計(jì)的拓展方向

高校內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)的管理、避免和減少損失、提高使用效益等方面具有不可替代的作用。健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全完整等方面潛力巨大，前景廣闊，任重道遠(yuǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能

1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）通過對全球內(nèi)部審計(jì)活動的大量考查和研究，對內(nèi)部審計(jì)的定義再次做了修改：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加組織的價值和改善組織的運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”從而賦予內(nèi)部審計(jì)更加豐富的內(nèi)涵和廣闊的視野。因此，21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)在改善組織的風(fēng)險管理、控制及治理過程中將會發(fā)揮更大的作用。

二、我省高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一個分支，其發(fā)展基本上與我省的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)保持同步，基本狀況是：

1.受傳統(tǒng)觀念的影響，對內(nèi)部審計(jì)的重要性及作用缺乏足夠的認(rèn)識。高校內(nèi)部審計(jì)并不是高校自覺、自發(fā)開展起來的，而是在政府的直接推動下發(fā)展的，作為國家審計(jì)的延伸或政府代言人，高校內(nèi)部審計(jì)主要行使監(jiān)督管理、維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的職能。受此影響，人們把內(nèi)部審計(jì)視為一種監(jiān)督，而對內(nèi)部審計(jì)的管理控制職能、服務(wù)職能和建設(shè)職能等缺乏認(rèn)識。同時，由于內(nèi)部審計(jì)受多種因素的制約，又難以用實(shí)際業(yè)績和行動來改變現(xiàn)已形成的觀念，使高校內(nèi)部審計(jì)處于一種“沒有不行，有了作用不大”的境地。

2.內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確，機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員在形式上和實(shí)質(zhì)上都缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員保持誠實(shí)信念、作出客觀判斷和避免重大質(zhì)量妥協(xié)的保證，“沒有獨(dú)立性，就不能取得內(nèi)部審計(jì)的預(yù)期效果”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，教育部直屬71所高校中獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有35所，與財務(wù)處合署辦公的有3所，與紀(jì)監(jiān)部門合署辦公的有33所。近半數(shù)的合署辦公，對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無疑會大打折扣。此外，多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)不是學(xué)校的法人，這也會影響內(nèi)部審計(jì)的深度和客觀性。

3.人員結(jié)構(gòu)單一，數(shù)量和素質(zhì)亟待擴(kuò)充和提高。高校內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)為財會人員出身，起步比較低，結(jié)構(gòu)單一，缺乏工程技術(shù)、物資管理、教育及經(jīng)營管理方面的專業(yè)人才。就內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計(jì)部門通常為高校最“精簡”的部門。就內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量而言，素質(zhì)比較高的都充實(shí)到教學(xué)科研第一線，或者被社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司所吸引而流失。受此限制，當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)也只能停留在低層次的審計(jì)活動上，難以充分展示內(nèi)部審計(jì)所具有的功能。

4.交流、溝通和宣傳力度有限。高校內(nèi)部審計(jì)受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo)，同時受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，但又都不是二者的重點(diǎn)工作，處于一種“邊緣地帶”。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會作為業(yè)務(wù)主管部門，不是缺位，就是“實(shí)力”不足，使內(nèi)部審計(jì)既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。加之宣傳力度有限，聲音所及，聽之甚少，一時難有作為。

三、高校內(nèi)部審計(jì)的拓展方向

針對高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的職能、我國的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及高校規(guī)模擴(kuò)大和現(xiàn)代化管理的要求，我國高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上向以下幾個方面拓展：

1.內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制是一個組織為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而采取的促進(jìn)、指導(dǎo)、限制、管理和檢查等一切措施或手段，它是一個過程，是為目標(biāo)或目的的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的一種機(jī)制。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高校必須建立自我發(fā)展、自我約束的內(nèi)部控制制度。高校內(nèi)部控制審計(jì)就是通過對內(nèi)部控制的評價，針對內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，提出建議，以建立健全各種管理制度和控制措施，使各項(xiàng)工作有章可循、有法可依，維護(hù)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，創(chuàng)造良好的教育環(huán)境，為學(xué)校的改革和健康發(fā)展服務(wù)。

2.管理審計(jì)。管理審計(jì)是對組織的狀況和環(huán)境以及是否以合理健康方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面進(jìn)行持續(xù)的調(diào)查，以便對組織的措施表達(dá)意見，對組織經(jīng)營進(jìn)行更好的控制。管理審計(jì)注重審查組織管理機(jī)制的發(fā)揮程度，其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：（1）決策系統(tǒng)是否良好，是否能正常發(fā)揮作用以及決策的效率和成功率；（2）計(jì)劃是否周密、全面，計(jì)劃的執(zhí)行程度和效果如何，控制是否合理、有效；（3）組織結(jié)構(gòu)是否合理，能否應(yīng)環(huán)境變化作出快速反應(yīng)，責(zé)權(quán)利是否清晰；（4）領(lǐng)導(dǎo)體制是否科學(xué)，是否具備較強(qiáng)的責(zé)任感及現(xiàn)代管理知識。

3.教育效益審計(jì)。高校的教育效益可分為辦學(xué)效益和科研效益，每一種效益可進(jìn)一步分為社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。社會效益是指學(xué)校通過辦學(xué)和科研為社會所創(chuàng)造的價值，具體表現(xiàn)為學(xué)校為社會輸送的高質(zhì)量人才的數(shù)量，對全民素質(zhì)的提高所作的貢獻(xiàn)以及開發(fā)或創(chuàng)造的新技術(shù)、新方法等科研成果。經(jīng)濟(jì)效益是指通過辦學(xué)和科研為學(xué)校增加的收益，主要體現(xiàn)是辦學(xué)過程中為學(xué)校增加的現(xiàn)金流量、科研成果轉(zhuǎn)化收入等。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)效益，即通過對投入與產(chǎn)出關(guān)系的分析，確定諸如資金籌措、設(shè)備投入、資源利用、管理效能、市場需求和科研成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)進(jìn)程等對經(jīng)濟(jì)效益的影響程度，以便幫助管理人員采取相應(yīng)的措施，提高效率，減少浪費(fèi)，最大限度地增加經(jīng)濟(jì)效益。

4.教育質(zhì)量審計(jì)。隨著高等教育大眾化程度的深入，規(guī)模的擴(kuò)張，辦學(xué)體制的多元化，教育質(zhì)量成為全社會關(guān)注的焦點(diǎn)。借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立教育質(zhì)量保證體系，對高校實(shí)施質(zhì)量評估和審計(jì)勢在必行。因此，教育質(zhì)量審計(jì)也將成為高校內(nèi)部審計(jì)的又一新領(lǐng)域。◆（作者單位：江西省審計(jì)廳江西財經(jīng)大學(xué)）

□責(zé)任編輯：謝愛林