企業和諧績效及其評價指標體系研究

[摘 要]以往的企業績效評價指標體系，主要表現為財務模式，以評價企業的經濟效益為主，沒有能夠將經濟效益和社會效益、生態效益有機地結合起來進行綜合評價。隨著科學發展觀和建設和諧社會任務的提出，建立與之相適應的企業和諧績效評價指標體系，就成為擺在我們面前亟待解決的課題。所謂和諧績效是指在某一特定的發展時期和一定的戰略目標下，企業服從與社會和諧主題、企業理性設計及環境誘導下的自主演化相結合的和諧管理的過程和結果，它是企業和諧管理水平及能力的體現。而企業和諧績效評價指標體系則是運用定量和定性的方法，對一定時期內企業的經濟行為、社會行為和社會責任等進行綜合評判的指標體系，主要由經濟績效、生態績效和社會績效三方面指標所組成。

[關鍵詞]和諧績效；績效評價；評價指標體系

[中圖分類號]F402.4 [文獻標識碼]A [文章編號]1671-6604(2008)05-0083-06

胡錦濤同志在黨的十七大報告中鄭重地提出了促進社會和諧、建設和諧社會的任務，引起與會代表乃至全社會的共鳴。積極構建社會主義和諧社會，反映了新世紀新階段中國共產黨和全國人民的不懈追求，和諧已成為當代我國社會發展的主題之一。

建立和諧社會是黨中央提出的一項重大任務。企業作為社會的重要組成部分，其和諧發展是構建和諧社會的重要因素。但是，片面地以經濟指標決定一切的思維模式卻是很難改變的。為了達到經營目標，不少企業不惜破壞我們賴以生存的生態環境；為了追求經濟效益，企業經常不顧安全、誠信等社會責任和起碼道德；為保財政收入，地方政府不遺余力地保護當地能耗高、污染嚴重的企業。據統計，僅2004年，全國共發生環境污染與破壞事故1 441起，造成的直接經濟損失36 365.7萬元。2007年5月，江蘇省無錫市出現的太湖藍藻事件就是目前環境污染日趨嚴重的又一例證。除此之外，與和諧社會不相協調的聲音還有很多，如近年來頻繁發生的由于疏于安全管理而造成的特大生產事故等。這些不和諧的事件為我們敲響了警鐘，促使我們盡快建立一套與和諧社會、和諧主題相適應的企業績效評價體系，構建企業績效評價的新思路，逐步改變其片面追求經濟利益的思維模式。因此，如何對企業取得的成果進行客觀公正的評價以促進企業的和諧，是時代提出的新要求，也是我國國民經濟健康、可持續發展的必然選擇。。

一、我國企業績效評價的歷史回顧

從考察企業績效評價的歷史發展進程來看，改革開放以來，我國企業績效評價指標體系主要有3次大的變革。第1次變革是1993年財政部出臺的《企業財務通則》所設計的一套財務績效評價指標體系；第2次變革是1995年財政部制定的企業經濟效益評價指標體系；第3次變革是1999年由四部委聯合頒布實施的國有資本金績效評價指標體系^[1]。本文根據我國企業績效評價指標體系的發展將其分為各具特色的5個階段(如表1所示)。

(一)建國后至改革開放以前的企業績效評價(1949年—1978年)

這一時期，我國實行高度集中的計劃經濟體制。在這樣的體制下，國有企業基本沒有經濟自主權，企業的主要任務是執行國家下達的總產值指標。1975年國家擬定的工業企業8項經濟技術考核指標為：產品產量、品種、質量、原材料燃料動力消耗、流動資金、成本、利潤和勞動生產率。

(二)改革開放后至《企業財務通則》出臺前的企業績效評價(1978年—1993年)

改革開放后，我國政府對國有企業績效的評價逐步由實物為主的考核方式過渡到以產值和利潤為主的考核方式。1982年國家經委、國家計委等6部委制定了“企業16項主要經濟效益指標”，包括：總產值和增長率、上繳利潤和增長率、產品產量完成情況、產值利稅率和增長率、產品質量穩定提高率、銷售收入利潤率和增長率、產品原材料動力消耗降低率、定額流動資金周轉天數和加速率、產品優質品率、產成品資金占用額和降低率、萬元產值消耗能源和降低率、可比產品成本降低額和降低率、產品銷售收入和增長率、全員勞動生產率和增長率、實現利潤和增長率、職工重傷亡人員和降低率。1992年國家計委、國務院生產辦和國家統計局提出了6項考核工業企業經濟效益的指標，包括：產品銷售率、資金利稅率、成本費用利潤率、全員勞動生產率、流動資金周轉率、凈資產率等。

(三)《企業財務通則》試行至財政部《企業經濟效益評價指標體系(試行)》出臺前的企業績效評價(1993年—1995年)

進入20世紀90年代以后，計劃經濟逐步被市場經濟所取代，財政部于1993年7月頒布了《企業財務通則》，規定了企業績效評價指標體系由8項指標組成，分別為：資產負債率、流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、資本金利潤率、銷售利稅率、成本費用利潤率。這8項指標分別從償債能力、營運能力和獲利能力等3個方面對企業的經濟業績進行全面、綜合的評價。

(四)財政部《企業經濟效益評價指標體系(試行)》頒布至《國有資本金效績評價指標體系》出臺前的企業績效評價(1995年—1999年)

根據建立現代企業制度的要求，財政部于1995年制定出臺了《企業經濟效益評價指標體系(試行)》。這套指標體系由銷售利潤率、總資產報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率(或速動比率)、應收賬款周轉率、存貨周轉率、社會貢獻率、社會積累率等10項指標組成。為適應社會主義市場經濟體制的建立和新財稅制度的全面實行，1997年國家統計局會同國家經貿委、國家計委對1992年頒布的工業經濟效益評價體系進行了調整，將原來6項考核指標調整為7項(總資產貢獻率、資本保值增值率、資產負債率、流動資產周轉率、成本費用利潤率、全員勞動生產率、產品銷售率)，重點從企業盈利能力、發展能力、運營能力、償債能力等方面評價考核工業經濟的整體運行狀況。這兩套指標體系，糾正了片面追求速度、強調單一利潤，忽視經濟效益和企業長遠發展問題，促進企業轉變經濟增長方式。

(五)《國有資本金效績評價指標體系》出臺后的企業績效評價(1999年后)

為了進一步適應我國社會主義市場經濟體系的發展和現代企業制度的建立，1999年6月1日財政部等四部委聯合印發了《國有資本金效績評價規則》和《國有資本金效績操作細則》，對國有企業的績效評價進行了重新規范，重點是評價企業資本效益狀況、資產經營狀況、償債能力狀況和發展能力狀況4項內容，由基本指標、修正指標和專家評議指標3個層次，共計32項指標構成。2002年2月，財政部、國家經貿委、中央企業工委、勞動保障部和國家計委又對《企業績效評價操作細則》進行了修訂，修訂后的企業績效評價指標由28項指標組成。以上兩套績效評價辦法初步形成了財務指標和非財務指標相結合的績效評價指標體系，采用定量分析與定性分析相結合，多方面、多層次指標體系和多因素分析方法相結合的方法，將評價內容劃分為財務效益、資產營運、償債能力和發展能力4個方面。通過基本指標、修正指標和評議指標3個層次對企業績效進行深入分析，企業績效評價結果更接近實際水平，保證評價結果真實可靠。

但是，我國的企業績效評價體系在經歷了多次調整后，科學發展觀在企業層次的實施機制尚未形成，仍然沒有涉及企業在可持續、和諧發展方面的貢獻和影響。從績效評價主體來看，我國仍一直實行以政府為主導的企業績效評價模式；從績效評價的內容和指標體系來看，我國的企業績效評價主要表現為財務模式。當前我國績效評價的主流仍然是以經濟利益為主的績效評價模式，沒有考慮企業生產經營中的生態成本和社會成本，不利于和諧發展戰略的推進和實施^[2]。

二、企業和諧績效及其評價內容

企業績效是指一定經營期間的企業經營效益和經營者業績。企業經營效益水平主要表現在盈利能力、資產營運水平、償債能力和后續發展能力等。和諧績效是指在某一特定的發展時期和一定的戰略目標下，企業服從與社會和諧主題、企業理性設計及環境誘導下的自主演化相結合的和諧管理的過程和結果^[3]。它是企業和諧管理水平及能力的體現。因此，對企業和諧績效的評價就是通過建立特定的指標體系和評價標準，運用定量和定性的方法，對一定時期內企業的經濟行為、社會行為和社會責任的綜合評判。傳統的企業績效僅以財務指標來評價，并沒有考慮不確定因素，不能全面地反映企業的績效水平。隨著社會的發展和人們觀念的改變，企業要想立足于市場還應向可持續和“公眾型”企業方向發展，即建立和諧企業^[4]。對企業績效，也應從經濟、社會、生態3個方面進行綜合、全面、系統的評價。

根據和諧績效的定義，企業和諧績效評價應包括經濟績效評價、生態績效評價和社會績效評價三方面。經濟績效的評價是各企業績效綜合評價的重要組成部分，它能夠直接揭示企業的盈利能力、資產狀況、財務風險等，而且其他方面的績效最終也將在經濟績效方面表現出來。企業生態績效評價是對其獲得一定的經濟績效時所付出的資源環境成本的評價。企業社會績效評價是對企業履行社會責任的能力和效果進行評價。社會經濟觀認為，企業的社會責任指企業不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應當最大限度地增進包括股東利益在內的所有社會利益。有社會責任感的企業能夠有效地吸引人才并使員工發揮出最大的績效。企業社會責任管理可提升企業的國際競爭力，提高企業的社會形象，改善企業與公眾、政府、民間組織的關系，促進企業創新，實現經濟增長方式的轉變。

三、企業和諧績效評價指標體系的構建

(一)企業和諧績效評價指標設立的原則

企業績效評價指標體系是指為實現評價目的，按照系統論方法構建的由一系列反映企業各個側面相關指標集合的系統評價指標是企業績效評價內容的載體，也是企業績效評價內容的外在表現，企業績效評價指標必須充分體現企業績效評價的基本內容^[5]。通過設置客觀、準確、科學的評價指標體系，來準確反映企業績效的評價內容，是實現企業經營績效評價目標的關鍵一步。一般來說，構建企業和諧績效評價指標體系應遵循全面、準確、科學、定量與定性相結合以及財務指標和非財務指標相結合等原則。具體表現在以下幾方面：

(1)全面反映評價目的。選取評價指標要考慮到能夠實現評價目的，也就是指標的選擇要服從于系統評價的目的，對評價目的有較大影響的指標都應該包括在內。

(2)準確體現評價內容。評價指標是評價內容的具體體現，一般來講，反映一項評價內容的指標可有若干項，但選取指標時，要注重重要性和準確性原則，盡可能使用少數指標來涵蓋更多的評價內容，達到精簡高效的目的。

(3)科學適用易于操作。評價指標的建立應做到內容相關、真實完整、科學合理，盡可能避免或減少誤差和失真。同時，評價指標應簡潔明了，易于采集和掌握，方便評價工作者學習和操作，注意與企業的日常經營管理活動結合起來考慮。

(4)定量評價與定性評價相結合。定量指標反映評價內容，定性指標反映評價內容和經營過程，兩者應兼顧使用，優勢互補，不可偏廢。

(5)財務指標和非財務指標相結合。企業績效的表現形式是多種多樣的，單純采用財務會計指標有很大的局限性，容易造成評價結果不完整和不準確。同時，不利于其他部門理解評價、參與評價，并將制約和限制績效評價在企業管理中的推廣應用，影響評價功能在企業戰略管理中所能發揮的作用。

(二)企業和諧績效評價指標體系的設計

根據績效評價指標設立的原則，按照企業和諧績效評價的內容，本文從經濟績效、生態績效和社會績效3個方面設置企業和諧績效評價指標體系(如表2所示)。

1.經濟績效評價指標

經濟績效評價是以有效增加值為核心，從獲利能力、償債能力、發展潛力等角度設置指標體系。

(1)獲利能力。企業的獲利能力是企業生存發展的力量源泉，在企業績效評價中具有無可替代的核心作用。本文選用凈資產收益率和總資產周轉率來反映企業的盈利能力。

凈資產收益率反映企業凈資產獲取收益的能力，突出反映了投資與報酬的關系，較高的凈資產收益率說明投入資本獲取的回報較好，它是評價企業資本經營效益的核心指標，其計算公式為

總資產周轉率是綜合評價企業全部資產經營質量和利用效率的重要指標，體現了企業經營期間全部資產從投入到產出周而復始的流轉速度，反映了企業全部資產的管理質量和利用效率，其計算公式為

(2)償債能力。企業按期履行債務承諾，是企業經營狀況良好、誠實守信的重要表現。通過對企業償債能力的評價，可以突出關注債權人在企業各種財務關系中所處的地位，增強其風險防范意識，及時采取切實有效的措施；可以確定企業資信狀況及抗風險能力；可以促進企業提高經濟效益，降低負債比率，減少財務風險。

資產負債率表示企業總資產中有多少是通過負債籌集的，反映了企業的資本結構狀況，是衡量企業償債能力狀況的指標，是衡量企業負債水平及風險程度的重要判斷標準，其計算公式為

(3)發展潛力。發展潛力是企業發展后勁和可持續經營的綜合表現，無論是所有者還是債權人、員工、國家等都十分關注企業的發展能力。對企業發展潛力的評價，有利于促進企業穩健經營和可持續發展。

銷售收入增長率是評價企業成長狀況和發展能力的重要指標，是衡量企業經營狀況和市場占有率能力、預測企業經營業務拓展趨勢的重要標志，也是企業擴張增量和存量資本的重要前提，其計算公式為

2.生態績效評價指標

生態績效的評價主要體現在節能降耗和環境保護兩方面。企業是能源消耗和產污、排污大戶。企業在日常生產中消耗了大量水力、電力、煤力等能源，同時還排放了大量的污染物和廢棄物。本文選用年能源消耗率、原材料的回收率、單位污水COD負荷、單位產出GHG排放量、廢棄物處理率等指標對企業生態績效進行評價。

(1)年能源消耗率。它指企業在生產經營過程中，年度消耗電力、煤炭、石油等能源性資源的數量，一般以單位產品或單位時間的能耗為衡量尺度。該指標越低，表明企業對社會資源占用越少，利用社會資源越合理、有效，其公式為

(2)原材料的回收率。原材料的回收率在一定程度上反映了企業對廢棄物的再回收利用的能力。其計算公式為

(3)單位污水COD負荷。是指每生產一單位產品所排放廢水中的COD含量。COD(Chemical Oxygen Demand，化學耗氧量)，是指利用化學氧化劑(如重鉻酸鉀)將水中的還原性物質(如有機物)氧化分解所消耗的氧量，反映了水體受到還原性物質污染的程度，是一種常用的評價水體污染程度的綜合性指標。我國將COD作為重點控制的水污染物指標。

(4)單位產出GHG排放量。按照《京都議定書》的定義，GHG(溫室效應氣體)排放包括燃燒、工藝過程化學反映和廢棄物處理過程中排放的二氧化碳(CO2)、甲烷(CH4)、氧化亞氮(N2O)、氫氟碳化物(HFCs)、全氟化碳(PFCs)、六氟化硫(SF6)等。通常以CO2當量噸數表示，其公式為

(5)廢棄物處理率。廢棄物包括廢氣、廢水和固廢。其計算公式為

3.社會績效評價指標

(1)政府公共收益。企業依法納稅是對國家應盡的義務，是國家依法取得公共收益的保證。同時，稅收來源于企業，稅收增長是企業生產經營進入良性循環、經濟效益不斷提高的表現。如果企業繳納的稅收持續增長，則表明企業的成長性強，企業繳納稅收與經濟同步增長，做到了企業效益增長，國家稅收增加。政府公共收益主要包括稅金實繳率和稅金增長率兩個指標。

稅金實繳率指企業一定時期實際繳納稅金占應繳稅金的比率。稅金實繳率指標主要衡量企業按照稅法規定繳納稅款的情況。該指標一方面反映企業履行納稅義務情況，一方面也反映國家財政收入情況。該指標為1時最好，其計算公式為

稅金增長率是指企業本年上繳稅金增長額與上年上繳稅金總額的比率。稅金增長額衡量企業的發展狀況和創稅能力，其計算公式為

(2)產品責任。產品責任包括產量、質量、銷量、創新能力及顧客滿意度。通過對產品質量、產品銷售、新產品開發等各方面進行分析，以指導企業的生產；對產品售后服務如顧客滿意度的調查，以提高營銷質量。顧客滿意度即客戶期望值與最終獲得值之間的匹配程度。本文選擇顧客滿意度、產品一次交驗合格率、新產品貢獻率、產品銷售率等指標，對企業的產品責任方面進行評價。

對顧客滿意度的評價，及時反饋產品信息，有利于企業認清目前產品存在的不足，并進一步探索新方法、開拓新市場、開發新產品，以滿足消費者和市場的需求。

產品一次交驗合格率是綜合反映產品質量方面的常用指標，是指一次檢驗就合格的產品數量占總交驗產品數量的比率，其計算公式為

新產品貢獻率是反映創新能力方面的常用指標，其計算公式為

產品銷售率是反映企業產品已實現銷售的程度，分析企業產銷銜接情況，研究企業產品滿足社會需求程度的指標，計算公式為

(3)員工權益。保障員工權益是企業應盡的義務。包括員工的薪酬保障、培訓教育以及是否為員工提供一個舒適、安全的工作環境等。薪酬保障即員工付出勞動或為企業做出貢獻所得到的基本勞動報酬和獎勵的兌付程度；培訓教育即按照法律法規規定，員工應獲得的再教育機會，對企業培訓教育的評價，可以體現企業對員工的重視程度。本文選用工資月支付率、員工年平均培訓時間、安全生產情況、員工工作環境滿意度等指標反映員工權益。

工資月支付率是指企業一定時期內(一個月)實際支付工資總額占應付工資總額的比率。工資月支付率指標衡量企業對員工薪酬的實際兌付狀況。該指標反映員工付出勞動所取得回報的及時程度，如果該指標為1，表明企業沒有欠發工資，也說明企業經營狀況好，資金回收及時，其計算公式為

員工年平均培訓時間是指一定時期內(通常指一年)企業對每位員工培訓的平均時間。隨著競爭的加劇和知識更新速度的加快，培訓已成為企業保持和提高員工能力的重要手段。員工年平均培訓時間能夠較好地反映企業對人力資源投資的重視程度，也較好地體現了企業是否致力于長遠發展，提高企業的長期績效，其計算公式為

安全生產情況指企業在安全生產方面制定的規章，資金投入計劃，采取的具體措施，監督管理手段及取得的安全生產效果等。

員工工作環境滿意度是指員工對其辦公環境或生產條件的滿意程度。良好的工作環境可以激發員工的工作熱情，提高工作效率。

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(責任編輯 楊海瀕)

Research on Enterprise Harmonious Performance and Its Evaluation Index System

ZHAO Xi-cang，ZHOU Man，WANG Zhi-fang

(School of Finance and Economics，Jiangsu University，Zhenjiang 212013，China)

Abstract：In the past，the enterprise performance evaluation system is mainly shown through finance so that an enterprise was evaluated by its economic returns rather than in a comprehensive way that takes all economic returns，social benefits and ecological benefits into account.With the advance of scientific view of development and building a harmonious society，it is an urgent task for us to construct an evaluation index system for an enterprise’s harmonious performance，which means the process and result of harmonious management resulting from an enterprise’s following the theme of harmonious society，its rational design and its automatic evolution induced by environment to reach a certain strategic target at the given time，and shows the level and ability of an enterprise’s harmonious management.The evaluation index system for an enterprise’s harmonious performance is one that uses both the qualitative and quantitative methods to conduct a comprehensive evaluation of an enterprise’s economic behavior，social behavior，social responsibility，etc.at a given time.It mainly consists of three indices：economic performance，ecological performance and social performance.

Key words：harmonious performance；performance evaluation；evaluation index system

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