關于廢棄物管理審計的思考

我國高速發展的經濟，在消耗更多資源的同時，也產生了更多的廢棄物，帶來了嚴重的環境問題，因此必須加強對廢棄物管理的審計。因為，作為一種控制機制，審計可以提高人們對該問題的重視程度，揭示管理系統和責任部門的不足，明確需要改進的各個環節，最終達到降低廢棄物危害的效果。本文擬對廢棄物管理審計問題進行探討。

一、廢棄物管理審計的內容

1.廢棄物管理審計的重要性

廢棄物是一個持續增長的、全球性、區域性和地方性的問題。廢棄物的處理如焚燒或掩埋，經常會導致土壤、空氣和水的污染，已經成為全球和地方的一個污染源。這一問題隨著消費和生產方式的惡化和城市化進程的加快而日益嚴重。

審計有助于提高人們對此問題的意識，對廢棄物管理系統的審計可以揭示管理系統和責任部門的不足，確認需要改進的領域以降低廢棄物引發的危害。并且審計總是與財務風險相關，在廢棄物管理審計中，環境和健康風險是最重要的問題。包括評估由廢棄物可能引發危害的嚴重程度和評估廢棄物引發的危害發生的可能性，審計人員必須清楚地認識到每種廢棄物固有的和潛在的危害。從可持續發展思想來分析，實施廢棄物管理審計滿足可持續發展的要求，也可以說廢棄物管理是實施可持續發展的重要內容，因為資源是有限的，而人類對資源的需求是無限的。

2.廢棄物管理審計的重點

（1）廢棄物政策的問題。廢棄物政策是廢棄物管理審計的法律依據和審計標準，審計人員可以以國際會議或協議為審計標準來審計本國是否存在廢棄物政策；廢棄物流和廢棄物類型也可以作為審計人員審計是否存在廢棄物政策的起點，這樣審計可能會揭示出有關某一廢棄物階段或廢棄物類型處理政策的缺失，同時，也揭示出在廢棄物流的不同階段的廢棄物政策和一般環境政策的差異。

（2）由廢棄物所引發的環境和健康風險也是廢棄物管理審計的內容。審計管理必須明確政府采取的可以降低對環境造成危害事項發生可能性的措施和可以限制對環境或公共健康造成的不利后果的措施。這些風險包括近期風險和遠期風險，防范近期風險的措施如保證廢棄物安全運輸的措施；防范遠期風險的措施如處理廢棄物的工作人員是否被告知其在工作中存在的對環境和其自身危害的風險等，另外及時的信息反饋可以減少風險發生的可能性和風險發生的不利影響。

（3）審計要關注廢棄物管理政策是否得到充分的貫徹實施，即審查廢棄物管理活動是否遵守了相關的政策和法規。審計人員應評估廢棄物對環境產生的不利影響，評估環境管理和監督機構實行的監管活動的效果，還可以評估國家某類廢棄物處理計劃的實施效果。審查廢棄物管理系統的框架是否有利于應對廢棄物產生的威脅，責任劃分是否清楚，相關責任機構是否有足夠的權力履行其對廢棄物管理系統的責任，實施的政策或手段是否可以保證達到目標和在投入上是否在數量和質量上均達到最佳。

（4）廢棄物管理的監督。檢查廢棄物處理不同水平的廢棄物的活動以及政府采取的各種確保公眾遵守與廢棄物有關的協議和目標。要建立一個給政府提供有關廢棄物管理的各種相關的、可靠的、有用的信息保證系統，收集的信息必須和目標相關，如果信息是統計數據的話，還必須保證基本資料收集、記錄和處理數據的質量。當違反相關法規時應采取必要的政策手段，可以是建議、勸告也可以是強制措施，如罰款、關閉廢棄物場、收回許可證或允許或建議更多的實踐。

3.企業內部廢棄物審計管理

企業廢棄物管理政策主要包括遵守有關廢棄物管理法規（如《中華人民共和國固體廢棄物污染環境防治法》、《中華人民共和國放射性污染防治法》、《醫療廢棄物管理條例》、《危險廢棄物轉移聯單管理辦法》、《危險廢棄物經營許可證管理辦法》、《工業危險廢棄物轉移辦法》以及《中華人民共和國環境影響評價法》）的承諾，提供和建立企業廢棄物管理體系，明確各部門的責任和履行責任的具體措施，并形成文件傳遞給全體員工；在設計、開發和運營時考慮廢棄物的安全處置；教育培訓員工廢棄物管理相關知識，防范環境和健康風險；研究材料、產品、流程等和企業相關的廢棄物對環境的影響。另外企業應根據ISO14000環境管理標準結合單位實際制訂廢棄物管理相關的《操作規程》、《安全規程》等制度。重點審查廢棄物政策目標和相關承諾，廢棄物管理相關部門的資金到位情況、人員勝任能力，廢棄物政策和制訂。

在產品設計階段應審查產品設計是否考慮廢棄物管理要求，如所用材料（含包裝物）等是否可循環使用，是否采用清潔生產技術，是否考慮廢棄物管理的要求。在材料采購階段，審查是否以“綠色采購”理念作為指導，是否采購了有毒的原材料等。在制造階段，實施清潔生產審計，重點審查企業產生哪些廢棄物，是如何處置，企業是否將廢棄物最小化或予以回收和再利用，是否參與廢棄物交換計劃，是否有足夠的應急措施防范事故性的溢出和

排放。銷售階段要審查是否提供了綠色服務、運輸是否安全等。

二、對我國開展廢棄物管理審計的建議

1.廣泛宣傳廢棄物管理審計的重大意義，提高政府部門、企業界和全社會對廢棄物管理的認識。在我國廣泛開展廢棄物管理審計，必須大力宣傳廢棄物管理和管理審計的重大意義，做好輿論準備，提高政府部門、企業界和全社會對廢棄物管理的認識。要加強宣傳，加大對目前廢棄物狀況和形勢的公開化和透明度，利用媒體和學校等渠道，使越來越多的人獲知我國目前的廢棄物情況和相關數據，使人們認識到目前所存在的廢棄物問題。

2.加強對廢棄物審計人員組織培訓，提高廢棄物審計人員素質。廢棄物審計的專業性、技術性很強，要求審計人員必須熟悉掌握環境保護、廢棄物流等專業知識和法律法規，才能很好地進行廢棄物審計，寫出質量較高的廢棄物審計報告，圓滿完成廢棄物審計任務。因此，必須舉辦廢棄物審計培訓班，對現有部分審計人員進行社會學、環境學和工程學等相關知識的培訓，以提高他們的業務素質和工作能力。

3.盡快制定廢棄物管理審計的有關法律法規，規范廢棄物管理審計工作。2000年日本發布了《推進形成循環型社會基本法》，該法包括了《廢物管理和公共清潔法》等，運用這些法律可以在整個社會建立起到遏制廢棄物的大量產生、推動資源的再利用和防止隨意投棄廢棄物的效果。挪威也制定和實施了相關的固體廢棄物政策。因此，必須對廢棄物管理審計立法，以法的形式規定廢棄物管理審計的內容、方法、程序、具體實施辦法和評價標準，使審計部門和審計人員有法可依、有章可循，從而逐步走向廢棄物管理審計法制化、規范化。

（作者單位：安徽審計職業學院）