捐贈也要進(jìn)行稅收籌劃

愛心捐贈還要涉及稅收，尤其是在傾全國之力支持汶川地震的大背景下，頗顯揪心，煩心。筆者從事稅務(wù)管理工作也有這樣的感覺，此時此刻就應(yīng)該特事特辦，稅也是用之于民，捐贈也是用之于民，捐贈就應(yīng)該免稅。

目前國內(nèi)企業(yè)主流捐贈模式可以分為以下五類。一是蘇寧模式，蘇寧電器捐贈500萬，其董事長張近東捐贈5000萬；二是麥當(dāng)勞模式，捐贈現(xiàn)金1200萬，其所屬災(zāi)區(qū)成員點(diǎn)，每天給災(zāi)民1萬份食物；三是騰訊模式，通過騰訊公益基金會捐贈1000萬；四是揚(yáng)子江藥業(yè)模式，捐贈價(jià)值1000萬的藥材；五是徐工模式，徐工集團(tuán)捐贈1000萬現(xiàn)金，2500萬汽車起重機(jī)提供給災(zāi)區(qū)無償使用。

蘇寧的捐贈算是一種比較典型的模式。公司的捐贈按照企業(yè)所得稅法規(guī)定其捐贈額在會計(jì)利潤的12%允許稅前據(jù)實(shí)扣除。由于捐贈的扣除基數(shù)是一個會計(jì)年度利潤，而這個數(shù)字必須在會計(jì)年度終了后才能計(jì)算出來，而捐贈事項(xiàng)是在年度當(dāng)中發(fā)生的。如果捐贈行為不量力而為則企業(yè)可能因捐贈背負(fù)額外的稅收，如捐贈1000萬，而會計(jì)利潤只有1000萬，則當(dāng)年允許扣除120萬，其中880萬不允許稅前扣除，需要繳納所得稅220萬。因此蘇寧公司謹(jǐn)慎的捐出了500萬。張近東個人捐款5000萬，按現(xiàn)行規(guī)定允許在個人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。

麥當(dāng)勞提供的免費(fèi)食物，雖不屬于營業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務(wù)需要視同銷售。即如麥當(dāng)勞一份巨無霸套餐20元，其成本10元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定還要確認(rèn)10元（20-10）的利潤，繳納2.5元的企業(yè)所得稅。對其中10元的成本如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額受會計(jì)利潤的12%限額扣除，如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。

騰訊是通過騰訊公益基金會捐款的行為，顯得游刃有余。公益基金會屬于非營利公益組織其收入屬于免稅收入，其相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除，這樣其實(shí)質(zhì)為免稅單位，不用理會捐贈限額的規(guī)定。騰訊創(chuàng)辦這樣的一家公益性質(zhì)的基金會，在實(shí)際中就游刃有余。當(dāng)前捐贈的1000萬，可以先由騰訊公司借給基金會，待年底會計(jì)利潤出來后進(jìn)行靈活處理，如果2008年會計(jì)利潤為1個億，則將借款全部作為捐贈；如果2008年度會計(jì)利潤為5000萬，則將借款中的600萬作為捐贈，而剩余的繼續(xù)作為借款，待以后年度處理。

揚(yáng)子江藥業(yè)是捐贈自身產(chǎn)品的企業(yè)代表。它所捐贈的1000萬元藥品需要視同銷售繳納增值稅和所得稅。假設(shè)該批藥市價(jià)1000萬元，其直接生產(chǎn)成本100萬元，其需要繳納增值稅153萬元 [（1000-100）×17%]，同時捐贈支出受會計(jì)利潤12%的限制，同時所得稅中這批藥品還需要視同銷售繳納所得稅225萬 [（1000-100）×25%]，這是在不考慮其他相關(guān)因素的前提下。

徐工集團(tuán)提供2500萬汽車起重機(jī)給災(zāi)區(qū)無償使用，因此產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等，如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額，按會計(jì)利潤的12%限額扣除，如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支，由于其主體沒有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷售。

要是考量稅收成本，從捐贈形式看現(xiàn)金捐贈最優(yōu)，提供勞務(wù)其次，實(shí)物捐贈最后；現(xiàn)金捐贈中，最好由個人名義捐贈，其次基金會捐贈，最后為企業(yè)直接捐贈。

另外，有心捐贈的團(tuán)體和個人還需要注意兩點(diǎn)：一是渠道，二是憑證。捐贈必須通過縣級以上人民政府及其部門，或者通過省級以上人民政府有關(guān)部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體，如中國紅十字基金會。另外，捐贈必須取得相應(yīng)的捐贈憑證。這也許就是形式重于實(shí)質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)吧，不理解也得執(zhí)行，這就是法律。