企業(yè)避稅，借“立”廣告公司

企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費超過了稅前扣除比例，需納稅調(diào)增，企業(yè)凈利潤減少，這對企業(yè)來說是很大弊端。對于企業(yè)因業(yè)務(wù)宣傳費而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)劇增，企業(yè)不妨設(shè)立自己的廣告公司，通過廣告公司的運作，部分宣傳費用符合條件可以廣告費名義在稅前扣除，以達到節(jié)稅目的。

曾承志來至香港，今年是他在佛山南海開辦鑫輝發(fā)展有限公司的第八個年頭了。經(jīng)過這么多年的努力，曾承志的公司漸漸上了軌道。鑫輝公司在去年利潤較前年有較大增長，但是曾承志卻并沒有眉開眼笑。

原來，公司財務(wù)負責小張告訴他，公司2007年實現(xiàn)利潤雖比2006年有較大的增長，但公司的凈利潤卻并不多，原因是公司發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費超過了稅前扣除比例，需納稅調(diào)增600萬元，按照公司適用的企業(yè)所得稅率33%計算要多繳198萬元企業(yè)所得稅；并且財務(wù)負責人小張還告訴他，為了避免發(fā)生這類情況，在編制2008年財務(wù)預(yù)算時，要嚴控此類費用。

曾承志認為鑫輝公司作為一家成長性較好的企業(yè)，在激烈的市場競爭中，品牌形象很重要。只有不斷通過有效的廣告宣傳來開拓新市場、鞏固已有市場和樹立企業(yè)良好的形象，企業(yè)才能立于不敗之地。因此，曾承志并不想縮減廣告宣傳費用來降低稅費。

但是，目前利潤上來了，凈利潤卻因為廣告宣傳投入存在要多繳稅而減少，曾承志很是困惑。雖然在內(nèi)地做生意多年，但曾承志這位香港人還是不了解內(nèi)地的稅法情況。經(jīng)朋友介紹，他向廣州一家稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師柳永樂咨詢。

柳永樂在詳細了解鑫輝發(fā)展有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況后認為：鑫輝公司近幾年來每年發(fā)生的符合稅前扣除條件的廣告費均遠低于2%的扣除比例，即使加上業(yè)務(wù)宣傳費也不會超過該比例。公司年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費超過扣除比例，主要是因為公司的產(chǎn)品有相當一部分是面向廣大的縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)市場。公司在許多縣城和鄉(xiāng)鎮(zhèn)做了許多促銷活動，而縣城具有經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)較少，很多廣告宣傳費用不符合稅法規(guī)定的條件，只能在業(yè)務(wù)宣傳費用中開支。

在向柳永樂介紹公司情況時，曾承志也透露了公司原本也想通過市區(qū)一些具有資質(zhì)的廣告公司去開展工作的想法。但由于市區(qū)廣告公司收取的費用較高，投入較大因而放棄這一想法。鑒于這種情況，稅務(wù)師柳永樂建議鑫輝公司與其全資子公司合資設(shè)立一家廣告公司，鑫輝公司占廣告公司95％股份，這樣一來，既可解決公司的部分廣告費用列支問題，又可利用公司營銷人才優(yōu)勢和客戶渠道，對外承接業(yè)務(wù)，并使公司銀行賬上閑置的資金得以盤活增值。

通過設(shè)立廣告公司來減少原公司的稅款，主要有以下兩個方面的內(nèi)容：

第一，公司大部分廣告宣傳均可委托廣告公司進行。

鑫輝公司因超過扣除比例后的100元業(yè)務(wù)宣傳費用不能在稅前扣除要進行納稅調(diào)整，最終將影響公司凈利潤100元。

而設(shè)立廣告公司后，鑫輝公司直接和間接全部控股廣告公司，可將公司與廣告公司視為一個整體來分析。通過廣告公司的運作，部分宣傳費用符合條件可以廣告費名義在稅前扣除。

對廣告公司來講，廣告費要按5%的稅率繳營業(yè)稅100×5%=5（元），相應(yīng)的城建稅和教育費附加5×（7%+3%）=0.5（元）（城建稅率7%，教育費附加為3%），按3%比例繳文化建設(shè)事業(yè)附加費100×3%=3（元）（暫不考慮其他稅費）。

該100元廣告費對廣告公司凈利潤的影響只有（5+0.5+3）×（1－33%）=5.7（元）；

而對鑫輝公司凈利潤的影響為100×（1－33%）=67（元），合計為72.7元。

這個結(jié)果，較設(shè)立廣告公司前多獲凈利潤100－72.7=27.3（元），比率為27.3÷100=27.3%。

至于一些廣告宣傳品，因視同銷售要繳增值稅，注冊稅務(wù)師建議由鑫輝公司直接購買，避免因廣告公司購買后不能抵扣增值稅而增加成本（廣告公司難以達到一般納稅人資格）。

據(jù)測算，公司2008年有600萬元業(yè)務(wù)宣傳費通過轉(zhuǎn)換為廣告費而避免納稅調(diào)增，因此可比不設(shè)廣告公司多獲凈利潤600×27.3%＝163.8（萬元）。

第二，廣告公司宜在下半年登記開業(yè)

稅法規(guī)定，廣告公司開業(yè)之日起，第一年、第二年均免征所得稅。因此，曾承志設(shè)立廣告公司也要把握好良機。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔1994〕001號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕132號）的規(guī)定，對新辦的獨立的從事信息業(yè)（含廣告業(yè)）的企業(yè)，自開業(yè)之日起，第一至第二年免征所得稅。廣告公司可按照《稅收減免稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）文件規(guī)定的程序和要求申請免稅優(yōu)惠。

又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕23號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）的規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請選擇就當年所得繳納所得稅，其減征、免征所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度計算。對新辦企業(yè)單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期。因籌劃設(shè)立廣告公司需一定時間，前期操作需一定過渡期，可考慮廣告公司選擇在下半年登記開業(yè)，據(jù)此公司在當年正常納稅，而從下一年開始免稅。

至于鑫輝公司從廣告公司分回的投資收益要不要補稅的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的規(guī)定，企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

廣告公司與鑫輝公司適用的企業(yè)所得稅率均為33%，所以不管是免稅期間還是正常納稅期間分回的投資收益均不需要補稅。如廣告公司被批準兩年免稅，獲利潤500萬元，則可少繳所得稅165萬元。

同時，要注意的是，鑫輝公司與廣告公司屬關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，廣告宣傳費的定價要合理，避免被稅務(wù)局作關(guān)聯(lián)企業(yè)交易調(diào)整。

聽了稅務(wù)師柳永樂的分析后，曾承志頓時眼前一亮，心里可歡喜了。等今年下半年設(shè)立一廣告公司后，廣告宣傳不僅可以加大投資力度，而且又不用擔心出現(xiàn)2007年那種利潤增長而凈利潤沒有相應(yīng)增長的尷尬，一舉兩得。