建設工程審計應全過程參與

目前，工程審計工作大多是待工程竣工驗收合格之后，收集有關資料，在財務決算前進行審計，但這是局部審計，是事后審計，木已成舟，想有效控制投資，其結果往往是事倍功半，收效甚微，若能把工程審計工作往前延伸，審計工作人員作為項目管理人員之一參與項目管理，把審計工作貫穿于項目建設的全過程，全方位進行審計，往往能收到事半功倍之效。所謂全過程審計，就是從項目的可行性研究階段、設計階段、施工階段、驗收階段等根據各階段特點，進行全過程審計。而全方位審計，就是從造價、質量、進度等方面進行控制，以期使它們處于受控狀態，達到預期效果。下面我們遵循建設工程發展規律，詳細論述。

可行性研究階段的審計

一個工程項目從籌建到投入使用，耗資巨大，歷時較長，涉及甚廣，因此其可行性研究尤為重要，行則立，而后出具可行性研究報告，不行則廢。及早打住，以防決策失誤。對可行性研究報告要審查其市場需求性、技術可行性、經濟合理性，然后進行環境影響評價、財務評價以及風險評價，對企業投資項目，重點審查財務可行性，運用事先設定的行業基準收益率計算財務凈現值，看是否大于或等于零，以判斷其盈利能力；計算投資回收期，看是否滿足銀行要求或企業設定的回收期，以判斷收回投資時間長短；運用貸款資金項目，還要審查其償債率或利息備付率，以判斷是否滿足償還貸款的能力。財務指標滿足要求后，我們要審查項目投資估算值。運用生產能力指數法、投資比例法、概算指標法等方法審查工程建設費用、設備工器具購置費、工程建設其他費用，生產性項目還要估算鋪底流動資金。可行性研究報告經批準，該項目即立項，投資估算額即為項目的最高投資額，實際投資原則上不得超過這一界限。完成這些工作，要求工程審計人員除具有工程造價方面的專業知識外，還應熟悉財務方面的知識，熟練運用一些財務指標進行復核計算，為事前控制提供依據。

設計階段的審計

被批準的可行性研究報告，是初步設計的主要依據，設計單位依此提出初步設計方案和設計概算，而被批準的設計概算，即是限額設計的最高限額，一般不允許突破投資估算，技術設計階段的修正設計概算，施工圖設計階段的施工圖預算均不得突破設計概算。雖然設計階段的費用僅占建設工程全壽命費用的1％，但該階段的工作卻影響項目投資75％～95％的費用，因此根據事前審計的原則，工程設計人員應重視設計階段的審查，從源頭抓起。要審查設計方案能否滿足生產工藝的要求，設計質量能否保證工程的質量。因此工程審計人員應具有設計方面的專業知識，掌握國家強制性設計標準，領會設計意圖，審查設計文件的符合性，參與方案競選或方案招標，推薦采納既能滿足使用要求、技術先進又經濟合理的優秀方案。對施工圖紙的審查，要看其能否滿足構造要求，能否滿足施工招標、施工、設備訂購或加工的要求。對施工圖預算的審核，要從工程量計算的準確性、定額套用的符合性、費用計算的正確性等方面，運用逐項審核、篩選或對比審查等方法，進行事前主動控制，使預算不超過估算，使造價處于受控狀態。

施工招標階段的審計

根據正常的建設程序，設計施工圖紙經過審查后，才可進行施工招標，工程審計人員應熟悉招投標法知識，領會招標文件的內容，參與標底的審查，驗證標底的真實性、準確性，為評標提供依據。參與投標人資格預審，嚴把入圍關，對于無資質的施工單位禁止掛靠其他有資質的施工單位，同時也防止有資質的單位承攬工程后非法轉包或者以分包的名義肢解發包。這是建筑法強行規定，也是目前建筑市場上很難做到的但必須要做到的。作為工程審計人員有義務提請有關方面注意，以防患于未然，須知要生產合格的建筑產品，必須有合格的施工隊伍。參與投標文件的評審，對每一投標文件，從商務標方面評價造價的合理性，從技術標方面評價其技術可行性，假以資格預審條件，確定一個最大限度滿足招標文件實質性內容或者經評審的投標報價最低的投標人，推薦其為中標候選人。參與與中標人施工合同的簽署，根據招標文件的要求，審查是使用固定合同價、可調合同價還是成本加酬金合同價，注意它們使用條件和范圍，以及風險分擔的內容，盡可能防止潛在索賠發生，注意合同條款的嚴謹性，少留或不留活口，以防授人以柄。針對投標人的投標策略，要有相應對策，權衡考慮，謹慎采納。要重視合同的簽訂，它是相關方適當履行合同的基礎，是處理爭端的法律依據。最終要使合同價款不得超過預算或標底價，從而使造價控制在設計概算和投資估算之內。

施工階段的審計

施工階段是按設計圖紙，將人財物轉化為建筑實體的過程，是投資逐漸累積的階段。建筑施工質量的好壞決定著工程質量的優劣。該階段要審查工程質量的保證措施和記錄施工質量的相關資料，使工程質量滿足設計、合同和國家強制性標準。重點審查設計變更或施工變更，以及外界條件變化對工程造價的影響。要審查變更的必要性、真實性，各種簽證合法性、及時性，計算計價的準確性、合理性。這要求工程審計人員了解現場條件，深諳施工知識，要有處理外界干擾的能力，對因不可預見因素導致增加的費用要嚴格控制，使其不要超過合同中預留金額，從而使實際造價不要超過投資估算。審查施工組織設計的合理性并不斷調整優化，以期實際進度滿足工期要求。該階段是歷時最長的階段，各種風險因素很多，應重點控制，同時也是應用事中審計的最佳階段。

竣工驗收階段的審計

建筑工程按設計圖紙和合同文件完成以后，施工方要提出竣工驗收申請，工程審計人員要參與竣工驗收資料的審查，審查其真實性、有效性、完備性，然后隨同驗收組進行實物驗收。因為工程審計人員作為管理人員之一全過程參與項目建設，建設內容已成竹在胸，驗收的過程就是檢驗實際與計劃的符合性，查看哪些內容有變更，哪些未施工，有無分期分批驗收，施工質量是否滿足合同要求，對這些資料的收集與整理，是為竣工決算審計做準備。當施工方提出竣工決算時，工程審計人員利用全過程收集的經各方簽證的資料，從量、價、費等方面，運用各種審計手段，據實審核。因為前期工作已經做細做嚴，投資、進度、質量均處于受控狀態，嚴格把關，審核決算時與傳統做法相比相對簡單，也較容易，效果也較明顯，這也是推崇全過程審計的目的。因此，該階段只要重點審查設計變更，外界條件變化引起的施工內容的增減，分析由各方承擔責任的風險費用分擔是否合理，各種簽證手續是否齊全，各方提出的索賠理由是否充足，時限是否有效。財務決算審計時要審核工程建設其他費用分攤到各單位工程的固定資產是否合理，計算是否正確，應當分攤在生產期間的費用是否擠到固定資產中了。最后合計實際投資，與估算投資相比較，本項目是超支還是節支，以判斷投資估算的科學性和準確性，為將來其他項目的投資評估提供依據。

保修階段和后評價階段的審計

建筑法規定，建設工程要實行保修制度，根據不同部位有不同保修期限，這是檢驗施工質量的一項措施，也是考驗施工方誠信的一項制度。審計人員參與其中，對于保修期間出現的質量問題，根據責任性質，審定由相應方承擔費用，若是施工質量的問題，從保修金中扣除，若是因使用不當造成的問題，應由使用方出資。

項目投入使用一定年限后要進行后評價，工程審計人員參與項目后評價，從財務指標、環境影響等方面計算實際值和評價實際效果，與可行性研究階段的預期值相比較，判斷這一投資項目是成功還是失敗，成功之處要發揚，失敗之處要借鑒。

至此，一個工程項目全過程審計結束，若真能把工程審計貫徹到工程建設的各階段，時時監控，事事監督，工程投資超資現象有望得到控制，質量缺陷也能及時發現并處理，工期拖延可得到緩解。但若要把該法落到實處，須項目管理層充分重視，選擇合適人員，并相應授權方能奏效。