在經濟全球化背景下的中國稅制改革

［中圖分類號］F222 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1009－5489(2008)09－0100－02

一、經濟全球化要求我國稅制進行調整

經濟全球化給各國經濟政策和制度帶來多方面的沖擊，稅收制度也不例外，在經濟全球化的大環境下，稅收政策國際化的重要性與日俱增，稅收制度特別是國際稅收規范與經濟全球化和市場自由化的步伐應該保持一致。面對經濟全球化，各國經濟的相互依賴程度加深，同時，伴隨著現代信息技術的發展，以互聯網為媒介進行的電子商務流動在全球范圍迅速興起，這些交易活動具有(參與者)邊界性、數字交易的隱秘性和無紙化操作的靈活性等特征，使傳統貿易形式和勞務提供方式發生了根本性變化，在現行稅收政策中，有的已無法適應這些新情況。因此，我國稅制改革應采取以下應對措施：

1.建立適應國際規范的稅制結構。適當降低流轉稅比重，提高所得稅比重，開征社會保障稅，逐步建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體稅種的稅制結構。

2.按國際規范完善所得稅制。統一內資企業和外資企業所得稅制，擴大征收范圍，統一規定納稅人的認定標準，適當取消或降低稅前費用扣除項目或標準，規范資產的稅務處理，合理選擇稅率，適當取消或削減所得稅減免項目。進一步完善個人所得稅，建立分類與綜合相結合的稅制，拓寬稅基，降低稅率，規范稅收優惠政策，建立規范嚴密的個人收入監控體系，完善個人所得稅代扣代繳制度。

3.在經濟全球化的背景下，建立適應國際經濟運行規則的稅收政策機制，增強稅收政策對國際經濟的適應性。調整稅收優惠政策思路，營造公平競爭的市場環境。對現行稅收優惠政策的調整可從三個方面展開：一是對國別和地區的稅收優惠政策的調整；二是對區域性稅收優惠政策的調整；三是對產業性稅收優惠政策的調整。

面對經濟全球化，稅制改革應該把握兩個原則：一是經濟全球化趨勢與維護國家經濟安全的統一。雖然經濟全球化要求稅制改革必須加緊國際化的步伐，但稅制的改革應基于一國經濟發展水平和產業結構狀況，并促進經濟發展和產業結構調整，以有利于一國特別是發展中國家產業競爭力提高，以及維護國家安全。二是稅收中性原則與非中性原則相結合。一方面，從長遠來看，一國稅制改革的主體目標，應建立一個國內企業公平競爭的稅收環境，建立一個市場經濟下通行的稅制，這一目標應體現稅收中性原則，不影響資源的市場有效配置。另一方面，稅制構建體現非中性，考慮到主權國家的經濟利益，考慮到發展中國家的具體國情，考慮到行業差別和區域差別，運用非中性稅收杠桿作用，通過差別稅收待遇，促進經濟持續發展。

伴隨著退稅政策的變化，中國新一輪的稅制改革拉開了序幕.經濟的全球化意味著企業跨國經營活動日益增多，交易復雜程度大大提高，市場在全球的資源配置中將發揮基礎性作用。新的經濟環境客觀上給各國稅收制度帶來了重重壓力。我國已加入WTO，作為相互依存的全球化經濟中的一員，研究符合經濟全球化要求的稅收制度具有非常重要的意義。

二、我國現行稅收制度存在的問題

對照經濟全球化對一國稅制的內在要求和世界各國稅制改革趨勢，比較和分析我國現行稅收制度，尚存在以下問題：

1.稅制結構不合理

首先表現在直接稅與間接稅比例不合理，間接稅比重過大，負擔過重，直接稅特別是個人所得稅所占比重偏低，直接影響到政府的宏觀調控功能；其次，稅種功能缺位，社會保障稅至今沒有開征，使經濟全球化后經濟結構調整帶來的公民權益缺乏保障；再次，稅種設置重復現象仍存在，企業所得稅、房產稅、車船稅等目前仍實行兩套稅制，稅種重復設置不僅造成征稅復雜，增加稅收成本，更重要的是導致內外稅負不公。

2.稅收制度設計上與國際規則和慣例存在差距

一是現行不規范的生產型增值稅制，與世界上規范的消費型增值稅制存在差距，不利于發揮增值稅的中性作用；二是內外有別的稅收政策，使外商投資企業享受超國民待遇，妨礙了內外的公平競爭；三是缺乏公平的分類課征的個人所得稅制與公平規范的綜合稅制存在差異，使現行的個人所得稅制難以適應全球化過程中跨國納稅人的收入增加及收入多元化的情形，削弱了政府對收入分配的調控功能。

3.稅收優惠政策較為復雜

(1)稅收優惠政策缺乏統一性，不符合公平原則；(2)優惠政策導向不明，不符合產業結構的調整和優化；(3)優惠手段單一，間接優惠政策少；(4)優惠政策散亂，變動頻繁，穩定性差，缺乏系統性和穩定性，透明度低，不利于操作。

三、為適應經濟全球化加快我國的稅制步伐

1.建立適應國際規范的稅制結構

大多數市場經濟國家的主體稅種為增值稅、所得稅和社會保障稅。增值稅主要體現組織收入功能，所得稅主要體現經濟調控功能，社會保障稅主要體現穩定社會的功能。我國應適當降低流轉稅的比重，提高所得稅的比重，開征社會保障稅，逐步建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體的稅制結構。

2.深化流轉稅改革

(1)增值稅：擴大征稅范圍，盡快實行消費型增值稅，以徹底解決重復征稅和因資本有機構成不同而引起的稅負失衡問題，使國內產品真正以無稅成本進入國際市場，參與公平競爭。(2)消費稅：調整消費稅的征稅范圍，非消費品和普通消費品應停止征稅；提高奢侈品、高檔消費品和高消費行為的稅率；改價內稅為價外稅，由生產環節改為零售環節征收。(3)關稅：逐步降低關稅水平，合理調整稅制結構，適應國際貿易發展需要；取消不適當的減免稅，擴大稅基，加強退稅管理和口岸電子化管理；正確、靈活地運用關稅手段，既要積極參與國際貿易競爭，又要適度保護國內產業。

3.按國際規范完善所得稅制

(1)企業所得稅制：統一內外企業所得稅，考慮到世界各國降低所得稅稅率的大趨勢，我國企業所得稅稅率明顯偏高，應適當降低。(2)個人所得稅制：實行按年課征的綜合所得稅制；逐步擴大征稅范圍，對股票轉讓等金融交易所得和農業所得納入征稅范圍；費用扣除實行稅收指數化；根據世界稅制改革趨勢，實行適度的超額累進稅率，級距不宜超過6級，降低最高邊際稅率；建立規范、嚴密的個人收入監控和納稅人自行申報納稅體系，完善代扣代繳制度。

4.調整稅收優惠政策，營造公平競爭的稅收環境

(1)對稅收優惠政策單獨立法，增強政策的透明度和規范性。(2)以國家產業政策為導向，從區域優惠、直接優惠向產業優惠、間接優惠轉變，鼓勵對先進技術企業、知識經濟產業以及能源、交通、通訊等基礎設施的投資，鼓勵對資源綜合利用、生態環境保護項目的投資。(3)借鑒國外規范化的稅式支出制度，把稅收優惠納入國家預算的總體規劃，在一定數量總額限度內調整稅收優惠的結構，使稅收優惠規模更趨合理，減少其對國家財政收支平衡和宏觀調控能力造成的不利影響。

5.深化稅收征管改革

(1)加快稅收征管現代化建設，實現征管業務網絡化操作，推行電子申報、網上申報、非現金結算等方式，提高征管效率。(2)建立健全反避稅制度，提高反避稅水平。(3)加強國際間稅收合作與情報交換，共同防范和打擊國際逃稅避稅活動。(4)優化納稅服務體系，實行公開辦稅。

6.加強稅收法制建設

盡快制定稅收基本法，完成稅收基本法立法程序；規范稅收實體法，盡可能通過法律來固定成熟的稅收實體行政法規，提高稅收立法的層次和效力；完善稅收程序法，明確對市場經濟中有關行為的稅務處理，防止因稅法規定不當而導致稅收流失。