高校后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問(wèn)題的探討

長(zhǎng)期以來(lái)，一些高校后勤集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制機(jī)制不健全，在很大程度上影響到后勤集團(tuán)改革事業(yè)順利前進(jìn)和學(xué)校保障工作的健康發(fā)展。

存在的主要問(wèn)題

財(cái)務(wù)管理部門在執(zhí)行預(yù)算管理過(guò)程中沒(méi)有一個(gè)合理的位置。要么一切以預(yù)算安排為準(zhǔn)繩，決不能越雷池一步；要么形同虛設(shè)，只要手續(xù)完備，計(jì)財(cái)部門無(wú)條件執(zhí)行。結(jié)果很容易造成有預(yù)算的花的是不該花的錢，該花的錢因?yàn)闆](méi)有預(yù)算不能及時(shí)支付，而且往往使財(cái)務(wù)部門成為工作矛盾的焦點(diǎn)。

目前，大部分高校后勤集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制責(zé)任制僅僅停留在后勤集團(tuán)總經(jīng)理及中層領(lǐng)導(dǎo)層面，淡化了后勤集團(tuán)下屬各部門責(zé)任。而高校后勤集團(tuán)建立各級(jí)財(cái)務(wù)控制責(zé)任制的核心即是權(quán)責(zé)結(jié)合。

高校后勤實(shí)體的經(jīng)營(yíng)者，既是會(huì)計(jì)控制的主體，也是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。一些后勤集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱的主要原因就在于治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督和約束機(jī)制，導(dǎo)致一些經(jīng)營(yíng)者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營(yíng)私舞弊，致使國(guó)有資產(chǎn)大量流失，服務(wù)效益嚴(yán)重滑坡。

會(huì)計(jì)是后勤集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與到集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理中。會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營(yíng)者。作為一種“內(nèi)部人角色”，會(huì)計(jì)人員往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中。作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者相分離的原則，在事實(shí)上也難以持久。

加強(qiáng)高校后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)控制對(duì)策

加強(qiáng)高校后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算管理預(yù)算編制是一項(xiàng)與后勤集團(tuán)發(fā)展密切相關(guān)的重大活動(dòng)，應(yīng)有多方人員參與論證。

預(yù)算確定后，為維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性，預(yù)算的調(diào)整必須報(bào)請(qǐng)上級(jí)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)。對(duì)于那些可以估計(jì)到而未列入預(yù)算的費(fèi)用開(kāi)支，不得隨意增加，如確需調(diào)整的也應(yīng)審慎對(duì)待，并按照預(yù)算審批程序，通過(guò)立項(xiàng)、論證批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格控制支出項(xiàng)目，合理配置資源，注重資金的使用效益，對(duì)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算的支出，應(yīng)拒絕執(zhí)行。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)做好信息反饋工作，隨時(shí)向后勤主管領(lǐng)導(dǎo)和各部門提供預(yù)算執(zhí)行情況，確保年度預(yù)算的均衡完成。

實(shí)行財(cái)務(wù)控制管理責(zé)任制高校后勤集團(tuán)要積極推行全員、全額、全程財(cái)務(wù)控制管理，建立健全各級(jí)財(cái)務(wù)控制責(zé)任制，把控制責(zé)任層層分解到基層。按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理，事必到人”的原則，在集團(tuán)內(nèi)各管理層次分別建立總經(jīng)理責(zé)任制等若干個(gè)層次的責(zé)任制。一級(jí)管好一級(jí)，一級(jí)帶動(dòng)一級(jí)，一直抓到每個(gè)基層經(jīng)濟(jì)單位和相關(guān)個(gè)人，確保財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

分離會(huì)計(jì)控制權(quán)在后勤集團(tuán)內(nèi)部，會(huì)計(jì)工作是集團(tuán)管理的中心環(huán)節(jié)，集團(tuán)的產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。由此可見(jiàn)，通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)建立企業(yè)的權(quán)力約束制度，是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。

分離會(huì)計(jì)控制權(quán)，提高會(huì)計(jì)人員在集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中的地位，能確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。而會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性，一方面是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)條件，另一方面也是保證其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。

會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可驗(yàn)證性、中立性和呈報(bào)的公允性。會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)信息最基本的要求應(yīng)該是“公正”的、“無(wú)偏見(jiàn)”的和“ 不偏不倚”的，不受不正當(dāng)?shù)臋?quán)勢(shì)或偏見(jiàn)的影響，不應(yīng)帶有損害別人而為任何特定個(gè)人或集體服務(wù)的目的來(lái)編制。會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立保證了會(huì)計(jì)人員的公正態(tài)度，避免會(huì)計(jì)信息中帶有會(huì)計(jì)人員的個(gè)人意識(shí)。由于風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性使得會(huì)計(jì)信息帶有一定的主觀性。風(fēng)險(xiǎn)越大，主觀性越大，而對(duì)這種主觀性的控制則掌握在會(huì)計(jì)人員手中。會(huì)計(jì)人員的任務(wù)就是以中立的態(tài)度充分地反映會(huì)計(jì)信息，讓信息使用者可以根據(jù)自己的判斷做出預(yù)測(cè)。

建立和完善財(cái)務(wù)管理電算化建設(shè)為提高后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率和效果，推進(jìn)和完善財(cái)務(wù)管理電算化是當(dāng)務(wù)之急。一是運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，省時(shí)、省力、差錯(cuò)小；二是建立一套先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析；三是在應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)中，設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序時(shí)要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融入其中，使操作人員必須按照給定的權(quán)限進(jìn)入系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以達(dá)到防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪。只有這樣，才能增強(qiáng)高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和可操作性，從而使各項(xiàng)措施真正落到實(shí)處。

加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)高校后勤集團(tuán)應(yīng)成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)上受集團(tuán)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，也可聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)人士參加內(nèi)審工作。未注冊(cè)集團(tuán)公司的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)上受學(xué)校審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是高校后勤集團(tuán)實(shí)行內(nèi)部控制的重要組成部分，其職能是保障學(xué)校和集團(tuán)資產(chǎn)安全完整，參與集團(tuán)重大項(xiàng)目決策活動(dòng)，提高集團(tuán)資產(chǎn)和資金的使用效率。要充分利用內(nèi)審力量，建立健全收入、支出、資產(chǎn)處置的項(xiàng)目審計(jì)和部門負(fù)責(zé)人離任審計(jì)制度。審計(jì)結(jié)果要公開(kāi)透明，且落到實(shí)處，不能流于形式。對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須嚴(yán)肅查處，重大問(wèn)題必須及時(shí)向上一級(jí)主管部門匯報(bào)。一旦發(fā)現(xiàn)有該審未審、該處理不作處理的問(wèn)題，必須追究有關(guān)人員的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，但內(nèi)部審計(jì)自身獨(dú)立性差，必須與外部審計(jì)相結(jié)合。

對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，即定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，其目的在于健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理。實(shí)施內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，可以幫助集團(tuán)發(fā)現(xiàn)并完善控制缺陷，改進(jìn)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可為外部審計(jì)提供服務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（作者單位：廣東工業(yè)大學(xué)后勤產(chǎn)業(yè)集團(tuán)）