中小企業財務控制研究

　　
　　我國中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。但由于其產出規模小、資本和技術構成較低、受傳統體制和外部宏觀經濟影響大等因素的制約，使中小企業在財務管理方面存在著與自身發展和市場經濟均不適應的情況。這些情況應該引起各方注意，研究對策，以促進我國中小企業的改革與發展。
　　
　　一、中小企業財務控制的現狀
　　
　　(一)財務控制制度不健全
　　中小企業普遍存在著重銷售、輕理財的現象，財務控制基礎薄弱，財務控制體制不協調，財務風險巨大。企業沒有嚴密的財務控制制度，使企業財務管理陷于癱瘓狀態甚至難以維持經營，導致企業破產。
　　(二)現金管理不當
　　對資金管理不嚴，造成資金的閑置或不足。大致有兩種類型：一種企業認為現金越多越好，在這種情況下資金長期閑置，不能參加生產經營周轉；另一種企業恰恰相反，資金長期短缺，使用沒有計劃，將流動資金用來大量購置固定資產，無法應付經營急需的資金，使企業陷入財務困境。
　　(三)應收賬款控制薄弱
　　中小企業對應收賬款控制不嚴，造成資金回籠困難。一是沒有嚴格的賒銷政策；二是回收期過長，又缺乏有力的催收措施；三是應收款項不能回收造成呆賬。上述問題的存在，導致應收賬款周轉速度明顯減慢，而且會造成資金和效益上的損失。
　　(四)存貨控制薄弱
　　中小企業在日常管理工作中，對存貨的管理比較薄弱，存貨占用資金較大，期末存貨占用資金往往是銷售收入的兩倍以上，由此造成資金成本高，資金停滯、周轉遲緩。由于在生產經營中缺乏科學論證，造成產品沒有市場，存貨積壓；有的企業生產規模小，擔心接到訂單后來不及生產，事先進行預投產，其結果是在訂單落空的情況下，存貨積壓，輕者影響資金運營能力，重者完全中斷資金鏈，造成停產破產。沒有完善的存貨控制制度，對存貨的管理過于疏忽，使企業不同程度地存在存貨賬面數與實際庫存數不一致的情況。
　　(五)成本控制不當
　　中小企業對于成本核算不僅沒有具體的方法，而且產品損失成本增加、企業價值補償不足、成本信息核算失真、成本管理短期行為嚴重，并且企業管理者成本管理意識薄弱。
　　(六)企業會計人員素質不高
　　中小企業存在任人唯親，致使企業會計人員知識素質、職業道德素質、法律素質與業務素質等不高。
　　
　　二、完善和加強財務控制的主要措施
　　
　　(一)建立嚴密的財務控制體系
　　現代中小企業在組織規模擴大和資源有限的情況下，科學合理地進行財務控制，才能確保組織目標的實現。目前有部分企業對建立內部財務制度不夠重視，內部財務制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。制度建設是財務管理的基礎，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標準。因此建立健全內部財務管理制度是企業內部監督的重要環節，應引起高度重視。制度建設須遵循相對穩定性和動態發展相結合的原則。從經濟學的觀點看，財務制度的制定和選擇過程是一個相關利益者根據經濟社會環境的變化為自身的經濟利益和政治利益進行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發展和完善，社會公認程度日益提高。
　　(二)現金收支預算控制
　　加強現金日常管理的目的是為了防止現金閑置與流失，保障其安全和完整性，并有效地發揮其效能，加速資金的運轉，增強企業資產的流動性和債務的可清償性，提高資金的收益率。從現代財務管理角度講，現金不僅是指通常意義上的現金(紙幣)，還包括銀行存款和其他貨幣資金，但不包括不能隨時支取的定期存款。隨著經濟的不斷發展和企業管理者財務管理水平的逐漸提高，現金管理在財務管理中日益顯得舉足輕重，而現金的預算管理是現金管理的核心環節和方法。
　　
　　通過現金預算管理，可以掌握企業現金流動的信息，搞好資金調度與安排，最大限度地提高資金的使用效率。在市場經濟條件下，企業現金流量在很大程度上決定著企業的生存和發展能力。即使企業有盈利并有現金，但是現金預算不實、現金調度不靈，仍然會嚴重影響企業的發展，甚至會影響企業的生存。
　　一個企業應當保持足夠的現金來防止一時的現金短缺，但又不能把過多的現金置于這種沒有收益的用途上。企業的財務經理必須確定一個需要保持的現金水平——最佳現金持有量。企業現金持有量偏高只需開支掉就可以了，所以，如何增加現金持有量是加強現金管理最關鍵的問題。
　　(三)應收賬款控制
　　在市場競爭日益激烈的今天，中小企業不得不部分甚至全部以信用形式進行業務交易。應收賬款控制主要從以下幾個方面來進行：
　　1. 加強應收賬款的日常管理工作
　　企業在應收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細，比如對客戶信用狀況的分析、賬齡分析表的編制等。具體來講，可以從以下幾方面做好應收賬款的日常管理工作：財務核算準確翔實，債權債務關系明確；做好基礎記錄，了解客戶付款的及時程度，制定相應信用政策；檢查客戶是否突破信用額度；掌握客戶已過信用期限的債務，密切監控客戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與客戶聯系提醒其盡快付款；分析應收賬款周轉率和平均收賬期；加強應收賬款的賬齡分析，確定收款率和應收賬款余額百分比；考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或過于松弛，從而修正信用標準。
　　2. 加強應收賬款的事后管理
　　⑴確定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則。
　　⑵確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業應幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重整。如客戶已達到破產界限的情況，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰法；激將法；軟硬術法。
　　3. 應收賬款核算辦法和管理制度
　　加強公司內部的財務管理和監控，改善應收賬款核算辦法和管理制度，給出以下幾個方面建議：加強管理與監控職能部門，按財務管理內部牽制原則；改進內部核算辦法；對應收賬款實行終身負責制和第一責任人制；定期或不定期對營銷網點進行巡視監察和內部審計；建立健全公司機構內部監控制度。
　　
　　4. 存貨控制
　　中小企業期末存貨量較大，占用企業大量資金，造成企業資金成本高，周轉緩慢。企業應根據銷售預算計算經濟訂貨批量，減少期末存貨量。這樣既降低了企業存貨的管理成本，又提高了資金利用效率。針對大多數中小企業賬實不符現象，為促進中小企業科學、健康、快速地發展，中小企業應該加強和完善自身管理水平。
　　⑴企業負責人自我加壓，不斷提高綜合素質
　　應該說，當今的企業負責人在市場經濟的大潮中勇立潮頭是非常不易的。在全球經濟一體化的今天，競爭越發激烈，在產品質量不斷提高的基礎上，中小企業的老板要摒棄小農意識，建立健全各項制度，特別是獎懲制度要合情合理，要用制度管理人、約束人、激勵人，充分調動發揮企業干部職工的積極性、創造性。企業要做大、做強，必須實現從粗放式的管理向集約化、精細化管理的跨越。
　　
　　⑵充實保管員隊伍，提高會計人員核算水平
　　保管員要按存貨的品種、規格、數量等設置實物明細賬，按日序時登記。會計人員應按《會計準則》、《財務通則》的規定，正確履行工作職責，對企業收入、成本、存貨等要本著實事求是的精神和權責發生制的原則記賬，并定期不定期地進行實物盤點，使賬實相符、賬賬相符、賬表相符。
　　⑶建立健全企業內部管理監督制約機制
　　法人代表對企業會計工作，會計資料的真實性、完整性負責，會計人員與業務經辦人員、財物保管人員職責權限應當明確，互相分離、互相監督、互相制約，有效預防企業內部管理非正常事件的發生。
　　5. 成本控制
　　中小企業從原材料的采購到產品的最終售出，都要采取有效的成本控制方法。同時通過改善生產產品的工藝來降低成本。更進一步，中小企業應對比“產出”和“投入”，研究成本增減與收益增減的關系，以確定最有利于提高效益的成本控制方案。我國企業已經形成不少成本控制的先進經驗值得中小企業去學習研究。
　　⑴邯鋼模式，其突出的特點是企業內部實行“模擬市場，成本否決”，具體是以市場價格為主要參照系，核定內部核算價，層層分解，實行成本管理責任制，并與獎懲掛鉤，實行成本否決。
　　⑵美菱模式，其核心是把個人崗位目標與合同目標結合起來，能用價值衡量的用價值衡量，做到“人人參與”成本，個個追求效益，推行內部核算，實現成本目標。
　　⑶武鋼模式，其特點是以市場為導向，以技術、產品、管理體制創新為依據，以全面、全過程、全方位成本管理為內容的管理方式，并通過責權有效地結合在一起的管理方式來達到控制的目的。
　　⑷亞星模式，其購銷比價管理就是在滿足本企業質量需求的前提下實現低成本采購，在滿足用戶質量需求的前提下爭取較高價銷售。通俗地講，就是“買得賤，賣得貴，中間環節不浪費”。亞星模式堵住了購銷環節的漏洞，節約了資金支出，提高了企業的經濟效益，也使得企業樹立了良好的經營作風，管理得到了加強。
　　6. 財務風險控制
　　財務風險是指由于舉債給企業收益帶來的不確定性。企業舉債經營會對企業自有資金的盈利能力造成影響，由于負債要支付利息，債務人對企業的資產有優先的權利，萬一公司經營不善，或有其他不利因素，則公司資不抵債，破產倒閉的危險就會加大。愛多公司在其內部股東矛盾被媒體日暴光后，銀行馬上停止了對其的4 000萬元的貸款，供貨商也紛紛上門討款，使愛多陷入資金短缺的旋渦，最終走向了衰敗。但是另一方面，有效地利用債務可以大大地提高企業的收益，當企業經營好利潤高時，高負債會帶來企業的高速增長。許多民營企業正是取得了債務人的支持，抓住了好的投資機會，占領了有利市場，一步步地發展壯大起來的。
　　防范和化解財務風險是中小企業穩健經營、健康發展的保證。建立財務風險控制系統則是中小企業防范和化解財務風險的有效措施。提高對財務風險管理的認識是建立財務風險控制系統的前提；財務管理實時信息系統是建立財務風險控制系統的基礎；財務控制制度建設是建立財務風險控制系統的制度保證；財務預算管理是建立財務風險控制系統的關鍵環節；企業效績評價指標體系是建立財務風險控制系統預警指標體系的參考。
　　7. 建立良好的信息溝通系統
　　一個良好的信息溝通系統可以使權益各方及時掌握企業運營狀況，作出正確的決策和業績評價。長期以來企業會計信息失真現象普遍，難以為管理和監督提供可靠的資料，造成監督失控，經濟效率低下，損害了投資人、債權人、員工及國家的利益。因此完善信息系統，確保會計信息的真實有效，是強化財務監督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴格執行《會計法》和《內部會計控制規范》，堅決杜絕會計信息失真現象的發生；形成完善的內部牽制和監督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發展。同時要加快計算機信息網絡的建設，在企業內部構建縱向溝通、橫向溝通、內外溝通的信息網絡體系，達到信息交換的及時性。
　　8. 建立企業財務控制的激勵機制
　　監督的目的是為了防止代理人的機會主義行為，但是現代公司中普遍存在著以代理人占有私有信息為特征的不平衡現象，委托人難以事事加以監督，因此靠監督來達到委托人和代理人利益的協調一致是不現實的。激勵與監督對控制具有互補性，它通過各種激勵方式提高代理人與委托人的利益相關度，使代理人的行為選擇有利于委托人。激勵的方式應根據馬斯洛的需要層次理論，針對不同層次代理人的需求采用相應的激勵方式：設計合理的報酬結構；引入競爭機制；提供個人發展的機會；建立獎罰制度并嚴格執行。
　　9. 建立長期性的財務控制措施
　　在企業的成長期，他們通常從一些簡單財務控制著手，例如減少瑣碎的現金花費，或檢查支出賬目是否正確。而根據美國財務專家韋森所言，這些做法只能帶來短期的利益。如果企業追求的是長期的成長和利潤，應該從以下方面著手：合理確定付現期；加快送貨的速度；合理運用不同的財務支出方式；合理安排存貨量；了解顧客的信用；瞄準大型債務人；控制新酬水平。
　　總之，中小企業想要生存，就必須完善企業的管理制度，建立健全內部控制制度，加強企業的財務控制。必須抓好企業的每一環節，企業的資金、應收賬款、存貨、成本等都要建立明確的管理制度并嚴格執行。企業要想發展，就必須將目光放得長遠，不可只視眼前利益。我國已經加入WTO，在競爭如此激烈的市場上，要做的是“放長線釣大魚”，擬訂企業長期發展的計劃，并注重培養全體員工的自身素質，加強員工的管理理念。只有依靠企業全體人員的共同努力，才有可能改善企業管理狀況，搞好財務管理，提高企業競爭實力，使企業不斷發展壯大。
　　(河南省中牟縣財政局)