維克托·赫爾曼·斯坦普佛

　　維克托·赫爾曼·斯坦普佛（Victor Herman Stempf，1893-1946）是一位杰出的會計學家和會計理論先驅，他的一生對現代會計理論和實務產生了深遠的影響。1945年，因其對美國會計職業發展的突出貢獻，他與E. L. 科勒和W. W. 庫珀一起獲得美國注冊會計師協會（American Institute of certified public accountants，簡稱AICPA）的金獎（AICPA's Gold Medal Award），成為該獎項于1944年設立后的第二批獲獎者之一。1952年，他作為最年輕的成員被選入美國俄亥俄州立大學于1950年為美國著名會計學家設立的專門紀念廳——會計名人堂（Accounting Hall of Fame）。
　　斯坦普佛于1893年4月28日出生于明尼蘇達州（Minnesota）的明尼阿波利斯市（Minneapolis），是理查德·斯坦普佛和杰西·C·斯坦普佛（Richard and Jessie Cirkler Stempf）之子。1915年，他于路易斯大學（Saint Louis University）畢業后即進入Touche Ross公司就業。1917年，斯坦普佛開始其注冊會計師的職業生涯。1919年，他成為Touche Ross公司的經理。
　　1917年4月12日，斯坦普佛與多夢茜（Dorothy）結為夫妻，并育有兩個孩子。1946年4月18日逝世，年僅52歲。
　　在斯坦普佛的一生中，曾擔任過美國多個會計職業組織與學術機構的多種職位。他在1935到1946年期間，擔任美國全國會計師協會（National Accounting Association，簡稱NAA）理事會成員，1938年到1939年任NAA副會長，1940年到1941年任NAA會長；他于1942到1943年任美國注冊會計師協會（AICPA）副會長，1943年到1944年任該會會長，并在1944到1946年期間擔任該AICPA執行委員會成員，他在任職期間對該組織的發展起到了重要作用；他在1949年任美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）副會長；1925年，他曾擔任密蘇里州注冊會計師協會副會長；1926年到1940年間，他一直是紐約注冊會計師理事會成員，并于1939年到1940年間為該協會會長；1926年，他創建了全國成本會計師協會圣路易斯分會（The Saint Louis Chapter of NAA）。除此之外，1937年到1940年間，他還曾擔任過美國注冊會計師協會（AICPA）有關會計程序、會計術語和戰后稅收政策委員會的成員以及聯邦收益稅收委員會（Committee on Federal Income Taxation）的成員； 1936年到1945年，他曾任過紐約政策委員會（Police Commissioner of Mamaroneck）委員；除此之外，他還任過密蘇里州大學（University of Missouri）的司庫。
　　斯坦普佛一生除了擔任過多種職務外，他還廣泛參與各種學術活動。1943年和1944年，他分別擔任《會計師手冊》（Accountants' Handbook）和《成本會計師手冊》（Costs Accountants' Handbook）的編輯顧問。他參加過許多專業團體的演講，并且給當時的會計專業期刊寫了大量的文章，他還到美國多所大學發表過演講并受到師生的一致好評，他曾在他的母校圣路易斯大學（Saint Louis University）擔任兼職教授多年，并在1944年得到路易斯大學授予他的一個獎項。斯坦普佛一生在會計理論與實務方面貢獻很多，但影響較大的主要有三個方面。
　　第一，創建全國成本會計師協會圣路易斯分會（The Saint Louis Chapter of NAA）。1926年，斯坦普佛與John J. Lang、George Maurer、John K. Morgan以及Charles A. Renard共同發起創立了美國全國會計師協會圣路易斯分會。在該組織剛成立的最初幾年，理事會成員每年集會在位于Desoto旅館的城市俱樂部，第一次全國性會議則在芝加哥舉行并取得了巨大成功。斯坦普佛作為該組織的創始人之一，于1940年在圣路易斯州舉行的年會上，被選舉為美國全國成本會計師協會會長。但要想成為美國全國成本會計師協會的一個分會，必須向全國協會提出申請并制定相應的章程。在全國成本會計師協會圣路易斯分會成立后，斯坦普佛代表該組織理事會制定了相關章程和規則，其中vXk9cxL3qABamc2k94/Ujaa2zL6rw7ZZZBnahF1WpoA=包括分會名稱、分會分布范圍（授權接受林肯郡、路易斯州、富蘭克林州、杰斐遜州和華盛頓等城市）、分會目標、分會成員、分會治理和分會財務等問題。
　　第二，在《會計評論》（The Accounting Review）1944年第2期上發表的“終止與再協商（Termination and Renegotiation）”一文中所提出的理論觀點及具體方案。本文主要從第二次世界大戰結束后，美國政府應當如何幫助企業順利實現從戰時生產到民用生產的轉變，以保持和平時期商業的迅速發展，并消除大量失業的危險出發，就是生產終止還是協商生產這一關系到相關各方直接利益的焦點問題，從既不影響工業生產的穩定性，又要從財務報告及其審計角度考慮表達了觀點，并就此環境下的終止和協商問題進行了探討。文中指出，戰時生產不會突然停止而向民用生產更快地細化，在此過渡期內，生產減少是不可避免的，而取消戰時合約的清算、戰爭存貨和設備的處置和交換，以及公正確定留存收益對戰后美國工業至關重要。終止和協商可以服務于職業會計師的有用目的。如果注冊會計師的審計報告可以獲得，價格調整委員會將會在所有再協商程序和多數終止程序中對其提出要求，這些報告將會為承包商的財務代理提供信用保證。同樣地，在再協商和終止中，注冊會計師也會提供有價值的幫助并且會提交一份經過認真準備的數據。但不論在何種情況下，注冊會計師必須保持他的獨立性地位，以防止關聯性，它與獨立注冊會計師的功能是不相容的。再協商償還款條款應該作為流動負債包括在資產負債表中，并且作為一項計稅銷售額特別的扣減項目列示于損益表中。很顯然，這是一項強制性要求，會計師必須熟悉再協商和終止的相關要求并且應該明確他們自己的責任。全文的主要內容涉及戰爭協議的終止、基本原則、政府調節和權限、聯合協議終止委員會、總會計署、緊急清算、戰爭存貨和設備的處置、原則和實務、財務報告、終止和再協商的相互關系、當前應用情況、新的免除條款、追索調整、過渡盈利的含義、可允許的扣除、戰爭協議價格調整委員會的功能、稅務法庭、義務協議、整體依據、內部收益署的審計、限制性規定、法案的終結、戰爭合約的再計價等方面。
　　第三，在《會計評論》（The Accounting Review）1938年第1期上發表的“對《會計原則暫行公告》的質疑（A Critique of the Tentative Statement of Accounting Principles）”一文的理論觀點。該文就會計原則的暫行規定提出了質疑。文中提出，不同產業有著自身的特征，同一產業也存有不同，這些相異之處要求運用多種確認會計原則以解決那些相似但不相同的問題。對這些試驗性的原則評論取決于會計的發展。這些成果不僅會計專業人士會運用，那些經營者、依違兩可債權人和投資者也會使用它。在原則的制定過程中，觀點必須清晰明了，不能留有任何模棱兩可的余地，以便達成共識。因此，會計原則的暫行規定只能作為可選擇的確認原則運用，而不應該是強制性的。盡管涉及共性會計實務的原則已經確定，但從審計角度看，許多情況下有些替代程序是可以使用的，這些情況可能證明有關程序的規定是冗長而缺乏效率的。在該文中，斯坦普佛主要就兩個方面提出質疑并進行了詳細的討論：
　　
　　第一個方面，是關于成本和價值的計量問題。（1）《公告》規定：“會計本質上不是一個估價過程，但對實物資產的估價是會計師的責任。”他認為，此規定不夠恰當，會計應該是對賬戶的設立進行處理并不進行價值的估計。（2）《公告》規定：“成本應該被沖銷，以反映已消耗的、到期的、已毀損的成本，并對當前賬戶進行調整以確定實際價值。” 他認為，應該對固定資產和流動資產的計價進行區別。固定資產的計價是以折舊、攤銷來進行調整的，該方法同樣適用于無形資產、租賃和專利權的計價。而流動資產的計價是采用成本與市價孰低法。（3）《公告》開始部分說明該規定不適用于企業合并，但又規定，如果實際擁有權發生實質改變，成本應該按照現金支出或者按照在證券市場上獲取的公允價值進行計量。他就這些規定提出了質疑：如果所有權發生了非實質改變，那么如何對這個獨資公司的固定資產進行計價；如果一個公司的股本改變引起了固定資產實際擁有權的本質改變，固定資產的賬面價值需要改變嗎？這個公司的原始成本與新法律實體的剩余成本是一致的嗎？此外，他還就證券市場上取得的價值作為公允價值提出了質疑。
　　第二個方面，是關于收入計量的原則問題。《公告》認為應該將經營活動損益表和非經營活動損益表連接為一張表，這樣就可避免盈余調整。斯坦普佛認為，從理論上講，此規定可以行得通，但是否能將其作為會計原則則持懷疑態度，并認為將此作為會計原則使用是一種空想。與此主題相關，他圍繞多個方面進行了討論：（1）關于盈余調整。在會計實務中，盈余調整被視為一種不利，反復進行盈余調整可能意味著所選用的會計方法存在問題。在會計中遵循著一個基本規則，生產循環中收入與費用應該相互匹配，然而在實際工作中，收入和費用的不精確增值也可能違背這一原則。如果年末和年初的數額不一致也不會嚴重影響損益信息，但如果差異擴大就會出現問題。此外，他還就資本盈余計提相應費用是否會影響將來收益所對應的費用，以及進行損益調整對當年和以前年度的財務報告的影響進行了探討。（2）關于聯邦收入征稅管理。由于不能準確地確認每年的收入，征稅存在很多問題。可能某年多征而下年少征。在這種情況下，通過借方或貸方的調整會歪曲收入，此時他傾向于盈余調整。（3）關于現金購買商譽時損益賬戶的調整。如果用現金購買商譽，購買價格應當以以前年度收益為基礎。如果經過一段時間后，商譽已經沒用任何價值，董事會決定對商譽進行沖銷，那么會計師所面臨的問題是，應如何對損益賬戶進行調整？如果某年損益賬戶已經做好，該由誰來估計年損益和調整以前年度的損益？（4）關于相關條款的討論。他對于《公告》第9條規定并不反對，但認為其不應該作為一項會計原則，而應該作為一個程序；《公告》第10條和11條規定應該是第9條的一個詳細敘述，也不應該作為一項原則；《公告》第12條應當無條件地作為一項原則；完全不同意《公告》第13條中要求“由于當前年度的調整，以前年度的盈余以及年度報表應該再次聲明”。●
　　
　　[主要參考文獻]
　　[1] Victor H. Stempf. A Critique of the Tentative Statement of Accounting Principles. The Accounting Review， Vol. 13， No. 1. (Mar.， 1938)， pp. 55-62.
　　[2] Victor H. Stempf. Termination and Renegotiation. The Accounting Review， Vol. 19， No. 2（Apr.， 1944）， pp. 109-230.
　　[3] http：//fisher.osu.edu/departments/accounting-and-mis/the-accounting-hall-of-fame/membership-in-hall/victor-hermann-stempf.