內部銷售與存貨項目抵銷的類型

　　【摘要】 從2007年起，合并報表又寫入會計師的考試教材，考生們普遍認為合并報表內容多，難度較大，教材所寫的內容較亂，合并抵銷分錄無規律可循。筆者根據自己多年的教學經驗，歸納了內部銷售與存貨項目抵銷的類型，以幫助考生解決后顧之憂。
　　【關鍵詞】 內部銷售；存貨項目；抵銷；類型
　　
　　一、歸納類型
　　（一）本年發生內部銷售，本年編制合并報表時
　　1、內部銷售產品，本年全部對外出售。
　　（1）抵銷分錄
　　借：營業收入（內部收入）“銷貨方向內部銷售產品的收入”
　　 貸：營業成本（內部成本）“購貨方對外銷售產品后所轉的成本”
　　（2）處理原則
　　在內部銷售產品，本年全部對外出售的情況下，銷貨方的收入與購貨方的購貨成本或將商品對外銷售后所轉的銷貨成本是同一問題的兩個不同方面，從數量上來講是相等的，在此種情況下，銷貨方的銷售收入與購貨方的購貨成本均屬于內部交易事項，在編制合并報表時，應予以相互抵銷。
　　2、內部銷售產品，本年全年未出售。
　　（1）三字原則
　　①“記”—記抵銷分錄；②“找”—找內部收入；③“算”—算內部銷售毛利率。
　　（2）抵銷分錄
　　借：營業收入（內部收入）
　　 貸：營業成本 〔內部收入×﹙1－內部銷售毛利率〕〕
　　 貸：存貨 （內部收入×內部銷售毛利率）
　　3、內部銷售產品，本年部分出售，部分未出售。
　　（1）處理原則
　　部分出售視同全部出售，部分未出售視同全部未出售
　　（2）關鍵數據
　　①內部收入 ②出售比例③內部銷售毛利率
　　（3）抵銷分錄
　　①借：營業收入（內部收入×出售比例）
　　 貸：營業成本 （同上）
　　②借：營業收入（內部收入×未出售比例）
　　 貸：營業成本〔內部收入×未出售比例×﹙1－內部銷售毛利率〕〕
　　 貸：存貨（內部收入×未出售比例×內部銷售毛利率）
　　（二）上年發生內部銷售，本年未發生，本年編制合并報表時
　　1、上年購入存貨，本年全部未出售。
　　借：未分配利潤——年初 （內部收入×內部銷售毛利率）
　　 貸：存貨（同上）
　　2、上年購入存貨，本年全部出售。
　　借：未分配利潤——年初 （內部收入×內部銷售毛利率）
　　 貸：營業成本（同上）
　　3、上年購入存貨，本年部分出售，部分未出售。
　　借：未分配利潤——年初（內部收入×內部銷售毛利率）
　　 貸：存貨（內部收入×未出售比例×內部銷售毛利率）
　　 貸：營業成本（內部收入×出售比例×內部銷售毛利率）
　　（三）上年發生內部銷售，本年又發生，本年編制合并報表時
　　1、上年購入，本年又購入，本年全部出售。
　　（1）借：未分配利潤——年初（內部收入×內部銷售毛利率）
　　 貸：營業成本（同上）
　　（2）借：營業收入（內部收入）
　　 貸：營業成本（同上）
　　2、上年購入，本年又購入，本年全部未出售。
　　（1）借：未分配利潤——年初（內部收入×內部銷售毛利率）
　　 貸：存貨 （同上）
　　（2）借：營業收入（內部收入）
　　 貸：營業成本〔內部收入×﹙1－內部銷售毛利率〕〕
　　 貸：存貨（內部收入×內部銷售毛利率）
　　3、上年購入本年全部出售；本年購入本年全部未出售。
　　（1）借：未分配利潤——年初（內部收入×內部銷售毛利率）
　　 貸：營業成本（同上）
　　（2）借：營業收入 （內部收入）
　　貸：營業成本 〔內部收入×﹙1－內部銷售毛利率〕〕
　　貸：存貨（內部收入×內部銷售毛利率）
　　4、上年購入本年全部出售；本年購入，本年部分出售，部分未出售。
　　（1）借：未分配利潤——年初（內部收入×內部銷售利率）
　　 貸：營業成本（同上）
　　（2）借：營業收入（內部收入×出售比例）
　　貸：營業成本（同上）
　　（3）借：營業收入 （內部收入×未出售比例）
　　 貸：營業成本〔內部收入×未出售比例×﹙1－內部銷售毛利率〕〕
　　貸：存貨（內部收入×未出售比例×內部銷售毛利率）
　　
　　二、經典題例
　　1、母公司2004年向子公司銷售乙產品一批，收入為30000元，毛利率為20%，子公司全部未出售，作為存貨入賬；2005年母公司又向子公司銷售乙產品一批，收入為40000元，毛利率仍為20%，子公司2005年銷售乙產品的收入為6000元，毛利率也為20%。請編制母公司2005年合并報表中的抵銷分錄。
　　參考答案：
　　該題屬于“上年購入存貨本年全部出售，本年購入存貨，本年部分出售，部分未出售”
　　其抵銷分錄為：
　　（1）借：未分配利潤——年初6000（30000×20%）
　　貸：營業成本6000
　　（2）借：營業收入 18000
　　貸：營業成本18000
　　（3）借：營業收入 22000
　　貸：營業成本 17600〔22000×﹙1－20%〕〕
　　貸：存貨4400（22000×20%）
　　2、A公司2006年初存貨中包含從B公司購入的存貨100萬元（B公司銷售該產品的成本為116萬元），年未存貨仍包含有從B公司購入的存貨50萬元，2006年內A、B公司之間未發生任何其他購銷業務。要求：編制2005年與2006年企業集團合并報表中的抵銷分錄。
　　參考答案：
　　（1）2005年屬于“本年發生內部銷售，本年全部未出售”內部銷售毛利率為-16%。
　　其抵銷售分錄為：
　　借：營業收入 100 借：營業收入 100
　　 貸：營業成本 116或： 存貨 16
　　 貸：存貨-16貸：營業成本 116
　　（2）2006年屬于“上年發生內部銷售本年未發生，本年部分出售，部分未出售”
　　其抵銷分錄為：
　　① 借：未分配利潤——年初 -8 〔50×﹙-16%〕〕
　　貸：營業成本-8
　　 或：
　　 借：營業成本8
　　貸：未分配利潤——年初 8
　　② 借：未分配利潤——年初-8
　　 貸：存貨 -8
　　 或：
　　 借：存貨8
　　貸：未分配利潤——年初8