非公有制企業稅費負擔狀況及分析建議

　　一、中國非公經濟稅收狀況分析
　　
　　據稅務登記和有關統計數據，至2006年底，非公經濟總戶數超過3400萬戶。其中私營企業498.1萬戶，比上年增加68萬戶，增長15.8%。2005年非公經濟上繳的各種稅收收入額占國家稅收收入（國家稅務總局統計口徑）的比重，由2000年的3.3%提高到2005年的8.7%。
　?。ㄒ唬┓枪兄破髽I現行稅收統計口徑
　　現行的稅收統計包括稅務總局稅收收入的統計、農牧業稅、屠宰稅（已經取消）契稅及耕地占用稅收入的統計。相關的統計還有海關代征的增值稅及消費稅。以及出口退稅的統計。海關進出口稅收統計是獨立的體系，2007年版《中華人民共和國海關進出口稅則》已調整為7500多個商品的稅目、稅率。從稅收收入統計指標看，有與國家統計局的經濟統計銜接一致或基本一致的，但也存在一些差別。
　　按照企業所有制性質和投資形式構成劃分的統計主要是：分稅種收入統計、分重點稅源企業和重點稅種收入統計、分企業所有制性質與投資構成或組成形式的混合收入統計等。大類劃分是：1.內資企業（7項）；2.港澳臺投資企業（4項）；3.外商投資企業（4項）。目前這種統計方法及指標基本上與經濟統計指標吻合。
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　　目前經濟統計指標與稅收統計指標存在一些差異，給稅收經濟分析帶來一定的困難。但是按照現有指標及已公布的數據，可以有選擇地進行分析，以盡可能客觀反映稅收與所有制構成方面的某些情況和特點。
　　按稅收收入的企業類型分布分析。稅收收入的企業類型，是按照《中國稅務年鑒》，關于企業類型的分類標準進行統計和分析的，與國家統計局《中國統計年鑒》上的分類基本一致，具體包括：國有企業、集體企業、股份合作企業、聯營企業、股份公司（有限責任公司和股份有限公司）、私營企業、港澳臺投資企業、外商投資企業、個體經營、其他企業共計10類。
　　私營企業稅收收入由2001年的660.94億元，增加到2006年的3505.22億元，占全部稅收收入的比重提高較大，由2001年的4.4%，上升到2006年的9.5%。
　　個體經營稅收收入由2001年的917.6億元，增加到2006年的1663.51億元，占全部稅收收入的比重，由2001年的6.2%，下降到2005年的4.5%，比重變化呈下降態勢。
　　二者合計的稅收收入由2001年的1578.54億元，增加到2006年的5168.73億元，占全部稅收收入的比重，由2001年的10.6%，上升到2006年的14.0%。
　　綜合以上分析顯示，非公經濟稅收規模與增長稅率都是上升的。
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　　1、私營企業總體狀況
　　從1994年分稅制財政管理體制（以下簡稱分稅制）改革以來，私營企業稅收收入有了很大增長。
　　從私營企業稅收收入的絕對數看，由1994年的17.52億元，増至1998年超過100億元，達到163.84億元；2003年達到1388.26億元，2005年達到2715.96億元，2006年已經達到3505.22億元，2006年是1994年的200.07倍。
　　從私營企業稅收收入增長量看，1995年為18.04億元，2000年為159.46億元，2006年提高到789.26億元。2006年是1995年的43.8倍。
　　從私營企業稅收收入增長率看，除2006年低于30%外，大部分年份均高于40%以上，最高的1995年達到103.0%。
　　從私營企業稅收收入占全部稅收收入的比重看，從1994年至2000年基本保持在4%以下，而且處于上下波動狀態。2001年以后上述比重則不斷提高，由2001年的4.4%，上升到2006年的9.5%。中國經濟稅收政策的作用明顯顯現。
　　2、私營企業稅收收入的區域特征
　　從私營企業及個體經營稅收收入的區域分布看：東部地區私營企業及個體經營稅收收入，從2001年的1085.17億元，增加到2006年的3868.58億元，占全部私營企業及個體經營稅收收入的比重也由2001年的68.7%，提高到2006年的74.8%。
　　中部地區私營企業及個體經營稅收收入，從2001年的305.94億元，增加到2006年的802.75億元，占全部私營企業及個體經營稅收收入的比重卻在逐年下降，由2001年的19.4%，下降到2006年的15.5%。
　　西部地區私營企業及個體經營稅收收入，從2001年的187.45億元，增加到2006年的497.40億元，占全部私營企業及個體經營稅收收入的比重卻在逐年下降，由2001年的11.9%，下降到2006年的9.6%。
　　3、私營企業稅收收入的行業特征
　?。?）私營企業及個體經營國內增值稅的行業分布
　　從私營企業及個體經營增值稅收入的行業分布看：增值稅收入中來自制造業的增值稅收入占絕大多數，為第一位。從2001年至2006年，制造業私營企業及個體經營增值稅分別為290.65億元、398.53億元、569.26億元、730.7億元、970.5億元和1252.79億元，2006年比2001年增加962.14億元，是2001年的4.31倍，占全部私營企業及個體經營增值稅收入的比重也不斷提高，從2001年的43.6%，提高到2006年的54.9%。
　　私營企業及個體經營增值稅收入中來自批發和零售業的增值稅收入也較大，從2001年至2006年，批發和零售業私營企業及個體經營增值稅收入分別為298.13億元、348.6億元、406.04億元、516.3億元、644.64億元和778.22億元，2006年比2001年增加480.09億元，是2001年的2.61倍，占全部私營企業及個體經營增值稅收入的比重卻在不斷下降，從2001年的44.7%，下降到2006年的34.1%。制造業已成為私營企業增值稅收入的第二大行業。
　　（2）私營企業及個體經營營業稅的行業分布
　　從私營企業及個體經營營業稅收入的行業分布看：私營企業及個體經營營業稅收入中來自建筑業和房地產業的比重占絕大多數，為第一位。以2006年為例，建筑業和房地產業私營企業及個體經營營業稅分別為274.14億元、276億元；占全部私營企業及個體經營營業稅收入的比重分別為27.9%和28.1%，兩個行業私營企業及個體經營營業稅就占全部私營企業及個體經營營業稅的一半以上（56%）。
　　私營企業營業稅收入中來自其他行業的收入較小，特別是來自金融業的私營企業營業稅很少，所占比重幾乎為零。
　　從私營企業增值稅和營業稅收入的行業分布特征，我們可以看出：私營企業增值稅仍然集中在制造業、批發和零售業；而營業稅收入集中在建筑業、房地產業，在其他行業如金融業等國家壟斷行業的比重依然很小，可見，對非公經濟依然存在著行業準入限制。
　　4、私營企業稅收收入的構成變化、特點及發展趨勢
　?。?）經濟所有制結構出現多元化，使稅源所有制結構多元化，稅收收入能力分布多元化。
　?。?）公有制企業數量下降，私營企業數量上升，私營企業稅收收入規模在區域和產業分布中地位不斷提升。
　　（3）東部私營企業數量增加快于中西部，稅收收入比重大大高于中西部；中西部私營企業增加較東部慢，其中大多數為個體經濟形式，稅收比重小。而私營企業大部分分布在東部沿海地區。
　　
　　
　　二、非公有制企業的稅費負擔分析
　　
　　要精確地給出非公有制企業的稅費負擔水平，并進行數量化和指標化的定位，是一項相當困難的事情，只能以間接資料數據進行粗線條的估算，同時對非公有制企業采取抽樣調查的方式來進行分析。從問卷反映的情況看，主要有以下問題：
　　第一，稅費過重局面未得到緩解。第二，非公有制企業稅收環境急需改善。一是稅費負擔過濫過重仍然是制約非公有制企業發展的主要政策和體制因素。二是稅收政策導向不明顯甚至對非公有制企業不利。三是國家對非公有制企業的稅收優惠政策力度尚需加強。四是區域經濟發展、稅收環境良好是吸引非公有制企業投資的主要因素。第三，非公有制企業稅費負擔過重的原因。一是中國現行稅制存在“名義稅率高”，部分企業實際稅負低，各類企業差距很大，企業稅收負擔苦樂不均。有的企業盡管實際稅負較低，但是也常常強調名義稅率過高。同時政策的執行還存在時滯。二是內外資不統一，對外資企業有較多的優惠政策，內資企業感覺稅收負擔較之外資比較重，強烈呼吁在稅收政策上內外資平等。三是企業稅外收費多。在調研中發現非公有制企業負擔的各種稅費不但多，而且濫。醫療保險、意外保險等收費尚能為人們理解，但像糧食風險基金、市場物價調節基金、防洪保安基金等讓非公有制企業繳納，就有些匪夷所思了。
　　據有關專家測算，中國增值稅如換算成“消費型”，其基本稅率相當于23%，國外一般為20%；企業所得稅稅率為33%（2008年1月1日后為25%），美國實行15—33%的4級超額累進稅率，即使按最高稅率計算，由于美國的稅前扣除項目多，稅基相對較小，實際稅負也比中國低得多，此外，美國是以所得稅為主的國家，中國除征收企業所得稅外，主要征收流轉稅。另外中國企業的經濟效益普遍不好，利潤率比經濟發達國家低得多，即使稅率相同，企業稅負也比經濟發達國家高。
　　
　　三、支持非公有制企業發展的稅收措施及建議
　　
　　從長遠看，各類企業稅負是公平的，有利于企業競爭，但應在今后5年內將繼續保留外資企業的稅收優惠政策，相比之下，國內眾多企業，包括非公有制企業，其競爭仍會處于劣勢。因此，一方面非公有制企業要研究并充分應用好現行稅收政策對自身發展的空間；另一方面必須認真分析新稅法對將來企業發展的有利條款，解決尋找策略。未雨綢繆，做好準備。如新稅法規定高新技術企業可享受15%的優惠稅率，微利小型企業適用20%的較低稅率，國家稅收政策鼓勵節能、節水和安全生產設備的生產及購置等，都有納稅籌劃安排的空間。所以，非公有制企業要認真學習了解，積極研究掌握稅收政策的精神，為企業所用，用出成效。目前，中國非公有制企業有相當多數屬于小型企業，盈利能力相對較低，為鼓勵這些企業擴大規模，提高市場競爭力，在稅收政策方面提出如下建議：
　?。ㄒ唬┬露惙ㄒ幎?，年盈利水平低的小型微利企業適用20%的稅率
　　對小型微利企業年盈利標準應當確定為5萬元（含5萬元，下同）以下。新《企業所得稅法》已于2008年1月1日起實施。《企業所得稅法實施條例》（以下簡稱條例）正在起草中。為了激勵小型微利企業投資，擴大經營規模，建議《條例》規定將其年盈利標準確定為5萬元人民幣以下。
　?。ǘΨ枪兄破髽I放開市場準入條件
　　從“十五”時期非公有制企業稅收分析的結果看，非公有制企業增值稅主要來自制造、批發零售業；而營業稅主要來自建筑業、房地產業。非公有制企業從事服務業、物流業和郵電、交通運輸業等極少。因此，建議凡是允許外資企業進入的領域，非公有制企業都應當允許進入；一些未規定外資企業進入的領域也可以允許非公有制企業進入。這樣不僅有利于發展現代服務業，還可以有效防止假外資或利用種種手段取得合資資格的現象發生。
　?。ㄈΨ枪兄破髽I從事節能、降耗和減排，以及從事國家鼓勵的替代技術進行產品生產的，國家應給予企業所得稅減免；在規定享受有關的稅收優惠政策范圍內應與其它企業一致，不搞稅收歧視等。
　　建議稅務機關改進非公有制企業稅收征管：
　　一是規范稅收執法、創造各類企業公平競爭的執法環境。稅務機關要深入貫徹依法治稅、依法行政理念，全面推進稅收法制化建設。建議稅務機關按照法定權限與程序執行好各項稅收法律、法規和政策，做到嚴格、公正、文明執法，為非公有制企業創造公平的稅收環境。
　　二是改進和優化納稅服務，降低非公有制企業的隱性成本。稅務機關要以方便納稅人及時足額納稅和提高稅法遵從度為目標，完善制度，規范內容，改進方法，加大工作力度，搞好納稅服務工作。大力推行稅務政務公開并逐步實現制度化。加強納稅咨詢輔導，幫助非公有制企業納稅人掌握稅法知識，熟悉辦稅程序。
　　三是采取各項措施，降低非公有制企業的實際稅收運行成本。建議國稅部門和地稅部門聯合，采取國、地稅對同一納稅人只發一本稅務登記證的方法，將辦證的各項價格減少一半。在原有納稅戶重新換證時，應允許其重復利用原有的證框和封皮，使納稅人盡可能節約各項費用。
　　四是各級稅務機關應積極落實國家對非公有制企業的各項稅收優惠政策。嚴格執行各項稅收優惠政策，全面落實出口退稅政策，完善出口退稅機制。對國家近期即將出臺的一系列稅收激勵政策（如為鼓勵研發，國家允許企業以技術開發費的150%抵扣應納稅所得額，提高計稅工資的稅前扣除等等）應積極加以貫徹落實。
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