運用Ｅｘｃｅｌ建立收入公允價值計算模型

[摘 要] 采用公允價值計量收入，提高了會計信息的相關性和有用性，但是也帶來了一系列問題，其中增加會計人員的負擔就是一個不容忽視的問題#65377;本文運用Excel和財務管理的有關理論建立收入公允價值計算模型，以期減輕會計人員的工作量，提高工作效率#65377;

[關鍵詞] Excel;收入公允價值;計算模型

[中圖分類號]F232[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2008)14-0010-03

新會計準則中重新引入了公允價值的計量模式，雖然該模式符合目前流行的資產的“未來經濟利益觀”的定義，對某些資產#65380;負債的計量具有其他計量模式所不可比擬的優勢，但其執行起來有著一定的難度#65377;而收入作為企業利潤的主要來源，其采用公允價值計量遇到的難度會更大#65377;采用公允價值計量一方面提高了會計信息的相關性和有用性，另一方面也帶來了一系列的問題，比如增加了企業操縱會計收益和盈余管理的空間，增加了雙方對賬及審計的難度，加大了會計人員的工作量等#65377;本文擬從減輕會計人員的工作量#65380;提高工作效率出發，運用Excel和財務管理相關知識建立收入公允價值分析模型進行貼現率#65380;公允價值#65380;未實現融資收益等的計算，從而以此結果進行賬務處理#65377;公允價值最直觀的形式是市場價格(充分競爭市場下的均衡價格)，當市場價格的獲取存在一定的困難時，往往借助于現值技術來搜尋公允價值，所以本文模型中的公允價值特指現值#65377;

一#65380;收入計量的規定

根據新會計準則，企業收入初始計量應采用公允價值計量，從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常稱為公允價值#65377;但在某些情況下，合同或協議明確規定，銷售商品需要延期收取價款(通常為3年以上)，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額#65377;應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格確定#65377;應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額攤銷，沖減財務費用#65377;所以公允價值計算分為兩種情況:一種是合同或協議沒有約定現期支付金額，只約定每年支付金額和以后支付金額的(貼現率一般參考銀行利率)，要求計算現值(企業應確認的主營業務收入)#65380;未實現融資收益#65380;每期應實現的融資收益等;另一種是合同或協議約定現期支付金額#65380;每年支付金額和以后年度支付金額的，要求計算未實現融資收益#65380;貼現率#65380;每期應實現的融資收益等#65377;所以模型的建立也分為兩種情況:合同沒約定現值金額的計算模型和合同約定現值金額的計算模型#65377;

二#65380;模型的建立

模型的建立分為合同沒約定現值金額計算模型的建立和合同約定現值金額計算模型的建立#65377;當合同或協議沒約定現值金額時，本文選取當期銀行利率作為每期攤銷差額的實際利率攤銷未實現融資收益，因為雙方簽訂了不可更改的合約，其風險和報酬其實已轉移，所以選取銀行利率作為貼現率有其合理性#65377;模型中只考慮等額收取款項(年金)的銷售，不考慮差額收取款項的銷售#65377;模型的建立主要用到了以下函數:

1. 索引取值函數INDEX

語法格式:INDEX(單元格區域或數組常量，行序號，列序號);功能:使用索引從單元格區域或數組中選取值#65377;

2. 條件函數IF

語法格式:IF(logical_test，value_if_true，value_if_fal?鄄se);功能:執行真假判斷，根據邏輯條件的真假值，返回不同的結果#65377;第三個參數可省略，若條件為FALSE時，整個IF函數返回FALSE值#65377;

3. 時間價值函數PV#65380;PMT#65380;PPMT#65380;IPMT#65380;RATE

在期數#65380;利率#65380;每期付款額#65380;初始值#65380;終值這5個因素中，只要知道其中3個因素的值，就可利用相關函數求出其他兩個因素的值#65377;

(一)合同沒約定現值金額的計算模型

若現時金額沒確定，可采用年金現值函數以銀行利率作為貼現率計算現值#65377;在設未實現融資收益攤銷表時，利用PMT#65380;PPMT#65380;IPMT函數來計算應收金額(年金)#65380;收回本金(年金中的本金)#65380;實現的融資收益(年金中的利息)#65377;

例12007年1月1日，A公司出售一套大型設備給甲公司，合同約定采用分期收款方式，從銷售當年末分3年分期收款，甲公司每年還款3 000萬元，合計9 000萬元#65377;假定當期銀行利率為6.84%#65377;2008年1月1日，A公司出售一套大型設備給丙公司，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，丙公司每年還款2 000萬元，合計10 000萬元#65377;假定當期銀行利率為7.83%，兩筆銷售均不考慮增值稅#65377;要求:確定兩筆業務當期應確認的收入，并進行有關業務的賬務處理(只顯示甲公司結果)#65377;

第一步，設分期收款銷售基本數據表(見表1)#65377;

表1 分期收款銷售基本數據

第二步，設收入公允價值分析模型(見表2)，計算收入現值和未實現融資收益#65377;

表2 收入公允價值分析模型

其建立步驟與公式如下:

1. 建立圖形控制項按鈕

從視圖菜單中選擇工具欄命令;在各種工具欄中選擇窗體工具欄，選擇組合框按鈕，在D10單元格畫一個矩形框，單元格鏈接選擇B10，以便后面利用INDEX函數檢索客戶各項目的數值#65377;

2. 計算收入現值和未實現融資收益

各單元公式設置如下:

每期收回金額D12=INDEX(F3:F8，B11);

收入終值D13=INDEX(D3:D8，B11);

收款年限D14=INDEX(G3:G8，B11);

年利率D15=INDEX(E3:E8，B11);

收入現值D16=PV(D15，D14，-D12);

未實現融資收益D17=D13-D16#65377;

3. 賬務處理

以收入現值7 896萬元作為主營業務收入，計算出未實現融資收益為1 104萬元#65377;

借:長期應收款9 000萬元

貸:主營業務收入7 896萬元

未實現融資收益1 104萬元

第三步，設未實現融資收益攤銷表(見表3)#65377;

表3 未實現融資收益攤銷表(單位:萬元)

其建立步驟與公式設置如下:

1. 公式的設置

年實現融資收益C22=IF($D$14>=B22，ABS(IPMT($D$15，B22，$D$14，$D$16)))，利用自動填充功能計算C23至C26的結果#65377;

年收回本金D22=IF($D$14>=B22，ABS(PPMT($D$15，B22，$D$14，$D$16)))，利用自動填充功能計算D23至D26的結果#65377;

年應收金額E22=IF($D$14>=B22，ABS(PMT($D$15，$D$14，$D$16)))，利用自動填充功能計算E23至E26的結果#65377;

實現融資收益C27=SUM(C22:C26);

收入現值D27=SUM(D22:D26);

收入終值E27=SUM(E22:E26)#65377;

2. 賬務處理

第一年年末，

借:銀行存款3 000

貸:長期應收款3 000

借:未實現融資收益540

貸:財務費用540

其他年度賬務處理參照第一年#65377;

(二)合同約定有現值金額的計算模型

若現時金額在合同或協議價款中已約定，可利用利率函數ABS(rate(收款期數，每期收回金額，公允價值))計算利率，以此利率計算每期應實現的融資收益#65377;

例22007年1月1日，A公司出售一套大型設備給甲公司，合同約定采用分期收款方式，從銷售當年末分3年分期收款，甲公司每年還款3 000萬元，合計9 000萬元#65377;假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付7 896萬元#65377;2008年1月1日，又出售一套大型設備給丙公司，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，丙公司每年還款2 000萬元，合計10 000萬元#65377;假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付8 021萬元，兩筆銷售均不考慮增值稅#65377;要求:確定兩筆業務當期應確認的收入，并進行有關業務的賬務處理(只顯示丙公司結果)#65377;

第一步，設分期收款銷售基本數據表(同表1)#65377;

第二步，設收入公允價值分析模型(見表4)，計算貼現率#65377;

其建立步驟及公式如下:

1. 建立圖形控制項按鈕(同表2)

2. 計算利率

公式設置如下:

公允價值D11=INDEX(D3:D7，B10);

收入終值D12=INDEX(D3:D7，B10);

收款年限D14=INDEX(G3:G7，B10);

每期收回金額D15=INDEX(F3:F7，B10);

未實現融資收益D13=D12-D11;

年利率D16=RATE(D14，D15，-D11)#65377;

至此，貼現率求出，以此作為計算以后各年實現融資收益的實際利率#65377;

3. 賬務處理

借:長期應收款10 000

貸:主營業務收入8 021

未實現融資收益1 979

第三步，設未實現融資收益攤銷表(見表5)#65377;

表5 未實現融資收益攤銷表(單位:萬元)

其公式設置參照表3#65377;

2. 賬務處理

第一年年末，

借:銀行存款2 000

貸:長期應收款2 000

借:未實現融資收益628

貸:財務費用628

其他年度賬務處理參照第一年#65377;

三#65380;模型的使用及缺陷

用以上模型進行收入公允價值的計算時，由于函數運算結果(目標數據)和源數據區域建立了自動鏈接關系，當源數據變更時，目標數據將根據輸入的公式函數自動重新計算得出新的結果，所以會計人員在每增加一筆分期收款銷售時，只需在基本數據表(表1)中輸入基本數據，模型就會自動求出應計入主營業務收入的金額#65380;未實現融資收益及每期應實現的融資收益等，會計人員根據表中的計算結果直接進行賬務處理即可，大大減少了會計人員的工作量，提高了工作效率#65377;但是本文沒有考慮先收貨款的情況，如果分期收款銷售，先收貨款的話，可以按扣除先收貨款后的金額來計算貼現率#65380;現值和未實現融資收益等;也沒有考慮不等額收款情況，如果不是等額收款(年金)，該模型的使用就受到限制#65377;

主要參考文獻

[1] 張瑞君. 計算機財務管理[M]. 北京:中國人民大學出版社，2001.

[2] 杜興強. WTO與中國會計的國際化[M]. 廈門:廈門大學出版社，2003.

[3] 本書編寫組. 2006會計準則導讀[M]. 北京:中國時代經濟出版社，2006.

[4] 中國注冊會計師協會. 財務成本管理[M]. 北京:經濟科學出版社，2007.