淺析社會責任成本的計量與信息披露

［摘 要］ 社會責任成本理論正在不斷發展和完善，人們已充分認識到企業承擔社會責任成本與可持續發展戰略有著密切的關系。因此，企業必須對其承擔社會責任所付出的成本予以計量、核算與披露。

［關鍵詞］ 社會責任成本；社會效益；信息披露

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）07-0023-03

社會責任成本是指企業實現經濟業務所消耗的資源或給社會帶來的損失，即企業經營活動所帶來的外部效應。

企業作為社會經濟的主體，應該對社會承擔一定的責任；企業在對社會做出貢獻的同時也要樹立自身的良好形象。所以，企業必須對其承擔社會責任所付出的成本予以計量、核算與披露。這既是可持續發展戰略的客觀要求，也是企業管理中必不可少的一個重要環節。

一、社會責任成本的計量

社會責任成本是由經濟行為所導致的社會代價，需要用貨幣形式加以計量，但由于它具有潛在的和間接的特點，使企業社會責任成本的計量十分困難。首先，發生的不可避免性。市場經濟的外部性，直接導致了社會成本的產生。任何企業的生產經營活動都是以單個盈利性為目標。企業自身的活動都是微觀的，它們不可能從整個社會的角度來安排自己的生產和經營。當一家工廠噴出的煙霧損害當地居民的健康和財產，而該企業又不為此支付任何費用的時候，就出現了外部效果的現象。無論是缺乏競爭，還是外部效果，都是企業的生產經營活動對社會的一種損害，這種損害也應由企業來賠償，于是企業的社會成本就不可避免地產生了。其次，計量方法上的主觀性。由于社會責任成本涉及未來的潛在損失，往往無法直觀地通過已發生耗費或損失的原始數據進行核算，在許多情況下，只能依靠職業判斷來確認，因而必然帶有一定的主觀性。再次，難以計量性。盡管社會成本不是當今才有的，但它一直沒有納入會計的核算范圍，其主要原因便是它的計量很復雜。由于社會經濟業務并未通過市場交易，因而社會成本缺乏客觀性的計量標準（即難以用貨幣計量），這需要從宏觀經濟角度來確認每項經濟業務的成本率。而從整個社會角度來考慮，要花很多時間，信息提供成本大。因為某些相關數據不容易得到，甚至即使花費相當大的精力，也提供不出確切的數據。雖然社會責任成本涉及的內容較多，有些損失還不可能予以量化，但我們必須看到對社會責任成本研究的現實意義，在成本計量上存在的主觀性和難以計量性并不能否認成本信息的相關性。要解決社會責任成本計量上的困難，需從以下幾方面著手：第一，要從法律上和法制上建立相適應的產權制度，規范企業的經營行為、依法明確經濟行為的社會責任與義務；第二，要從理論上建立合理的成本假定和原則，使成本計量中的主觀性和模糊性在符合一定的假定和原則之下逐步縮小，得到公認；第三，要運用現代計量方法和技術，如數理統計方法、數量化評估方法、模糊判斷方法以及計算機技術等，對社會責任成本加以計量和反映。應逐步建立企業社會責任會計，對企業實現的社會目標加以評價，加強對企業的社會責任的反映和監督。

二、企業社會責任成本的信息披露

企業、股東、政府、社會及公眾都對企業社會成本會計信息的披露起到推動作用，但同時又都在某些方面制約著企業社會成本會計信息披露。從企業來說，披露企業社會成本信息是必然趨勢，充分、及時、可靠的披露有利于企業價值的提高，有利于社會；從政府來說，加強企業社會成本信息披露的立法執法力度，有利于國家和社會乃至于整個人類的長遠和可持續發展；從社會及公眾方面來說，企業社會成本信息披露充分則社會成本就會降低，社會價值會提高，公眾的利益就更容易得到維護，從而提高社會對企業的評價和公眾對企業的信心，也使企業出現正的企業社會成本商譽。因此，企業社會成本的信息披露非常必要。

（一）國外社會責任成本信息披露的現狀

西方各國對社會責任的重視程度都有不同程度的發展：

法國是世界上比較早地對企業提出社會責任披露要求的國家。1977年7月，法國通過一項法令，要求所有職工人數達到或超過300人的企業都須編“社會資產負債表”，即“社會報告”，內容涵蓋雇員人數、工資及福利、健康安全保護、雇員培訓等，雖然披露的范圍較窄，但在社會責任的披露方面其影響是比較深遠的。

德國也是很重視提供社會責任報告的國家。德國有20家最大的公司定期發表社會報告，另外還有100余家公司撰寫的社會報告供內部經營管理者使用。德意志殼牌石油公司發表的“年度社會報告”中將經濟數據和社會數據結合在一起，為公司規定了具體的經濟、環境和社會福利目標，以及制定和達到這些目標所需要采取的行動，實現這些目標所需要的經費等。

美國社會責任披露內容比較廣泛，雖然沒有政府統一的法定要求，但證券市場將其作為判斷公司業績的一項標準，旨在提高企業相關事業活動的透明度和突顯企業的社會責任，涵蓋內容涉及教育、職工雇傭和培訓、職工勞動保護、醫療、對政府的影響、公民權利和就業平等機會、公害的消除等。美國的《幸福》雜志對排名前500名的大公司的調查表明，1971年只有29家公布有關社會成本的資料，1976年則達456家，占全部公司的91％。恩斯特曾對《財富》雜志中排名前500強的大公司進行了3年的研究，他發現在年度報表中包含有關社會衡量資料的企業逐年增加，在年度報表中公布社會工作成果的公司，從1971年的51％增加到1972年的58％，1973年則達60％。

其他如奧地利、比利時、新西蘭、挪威、波蘭、瑞典等國家在建立企業社會成本會計方面也進行了大膽的嘗試，但一般注重于公司與其職員的關系，提供的主要是就業和薪金、健康、案例等方面的信息。

綜觀各國企業在社會責任披露方面的實踐，不論在披露的內容和程度，還是披露的方式上，側重點有一定差異：法國側重職工利益，德國側重生產安全和環境保護，美國披露內容較廣泛等。雖然社會責任會計的產生不過20多年，但已從理想走向現實，信息披露主要依靠企業的主動性和自愿性，從規范化角度來看，制定社會責任成本信息披露制度是全面落實科學發展觀的必然選擇。

（二）國內社會責任成本信息披露的現狀

在我國，企業社會成本方面信息的披露還很缺乏，只是對企業社會成本的某些方面，包括環境會計、人力資源會計等，加以披露。我國大部分企業雖然承擔了社會責任成本，但社會成本會計還不健全，在核算、確認和披露方面都還沒有形成統一的制度，在進行信息披露時，實際收集資料、確認、計量以及進行其他相關工作的成本太高，而且商業機密外泄可能給企業帶來較大的機會成本，企業不得不對所披露的信息有所選擇。

（三）建立和健全社會責任成本信息披露制度的對策和建議

1. 提高各界對社會責任信息披露問題的認識

應該集中力量，宣傳社會責任信息披露的重要性及意義，使廣大會計人員、經營人員、政府部門、社會組織和公眾了解，企業披露社會責任信息，對于督促其落實社會責任，實施可持續發展戰略具有十分重要的作用，不僅促使政府、投資者、會計職業團體及其他社會公眾都積極關注企業對社會的貢獻或損失情況，也使企業充分認識到追求利潤最大化與履行社會責任的關系。以適當的方式積極、主動、自愿地披露社會責任信息，樹立起社會責任觀念，強化社會責任意識。

2. 充分利用行政、法律和釋義相結合的方法開展工作，合理確定社會責任信息的披露內容和披露模式

眾所周知，社會責任包含了豐富的內容，它由很多社會責任項目組成。確定我國社會責任信息披露的內容，既要從中國的基本國情出發，也要適當借鑒國際慣例。具體應揭示：人力資源方面的招聘錄用、技術培訓、職務輪換、培養職工良好的政治思想與職業道德等信息；職工福利方面的職工勞動保護，勞動條件及職工住房，上下班交通條件，向社會保險機構交納在職職工的養老保險費、失業保險費、醫療保險及工傷保險費等信息；向公益事業捐贈款項;對下崗困難職工進行崗前培訓，安置殘疾人員及轉業軍人就業等信息，以及在造成廢水、廢氣、廢渣、噪聲、有毒物對環境的污染及治理情況等信息。一般而言，基于保密和競爭原因，企業不愿過多披露非強制性會計信息，這就需要強制性披露與自愿性披露相結合，法定性財務報告與規制性財務報告相結合。法定性財務報告是企業根據《公司法》、《會計法》等規定提供的財務報告，而規制性財務報告是為滿足規制者的需求而編制的財務報告，如成本信息、產品可靠性信息等可在規制性報告中提供。

3. 加快社會責任會計的發展，完善社會責任成本的核算方法

社會責任會計的一些相關理論問題（如確認、計量、披露）的研究現狀和發展水平，直接影響到社會責任成本核算工作的質量和效率。理論界應借鑒國外社會責任信息會計的研究成果，研究社會責任確定、計量與報告方法，為企業披露的社會責任信息提供理論準備。由財政、會計、環保、勞動、工會等部門、單位的有關人士組成社會責任會計準則委員會，借鑒國外企業社會責任信息披露方面的經驗，結合我國國情，確定哪些企業、以何種形式披露哪些社會責任信息。研究出臺社會責任會計準則，使企業在操作方面有所依據。

隨著經濟的發展和社會的進步，企業從片面追求經濟效益最大化轉移到開始重視社會效益上來，而社會責任會計的建立是正確衡量社會效益和社會成本的基礎。

主要參考文獻

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