加強企業(yè)內(nèi)部控制的思考

摘 要：分析了影響企業(yè)控制環(huán)境的因素，并提出了一系列相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：加強;內(nèi)部控制;對策

中圖分類號：C93文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0110-02

１ 完善企業(yè)的控制環(huán)境

（１）董事會。現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個顯著特征就是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離。雖然，從理論上說，對經(jīng)營者的控制機制可分為兩大類：一是以資本市場、產(chǎn)品市場及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制；二是以董事會為主體的內(nèi)部控制機制。但理論和實踐均已證明，外部控制機制并不能取代內(nèi)部控制機制的功能。相比之下，董事會應(yīng)該是約束經(jīng)營者日常行為，實現(xiàn)事前控制最優(yōu)的最合適的手段。因為，董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負責為公司經(jīng)理制定博弈的規(guī)則。對內(nèi)部控制而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是，只有當董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進行適當?shù)墓芾頃r，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。

目前，我國很多上市公司在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個虛職，且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。加強企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和和潛能，使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。在市場經(jīng)濟發(fā)達國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，其挑選條件極其苛刻，在內(nèi)部董事與外部董事的搭配及組成等方面面都極為嚴格。

（２）企業(yè)管理者的素質(zhì)。管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用，素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在許多西方國家，由于市場經(jīng)濟比較完善，基本上已形成一個比較成熟的經(jīng)理人市場。我國這方面的起步比較晚，還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制，因此管理者自我完善和自我提高的動力和壓力較小。

（３）管理者的品行及管理哲學。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。操守及價值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個基本要素。管理階層的管理哲學及管理風格，包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財務(wù)的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。

（４）企業(yè)文化。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，出于行為動機的意識層面之下，以至于文化的作用往往被人們所忽視。但由于文化本身所具有的特性，使企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略趨于一致。

（５）組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系。企業(yè)經(jīng)營的目的在于實現(xiàn)其整體目標，一個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)則在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果和控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面在于，界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責以及建立適當?shù)臏贤ㄇ馈５牵M織結(jié)構(gòu)只是給企業(yè)的經(jīng)營運作與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項重要任務(wù)就是權(quán)責分派。權(quán)責分派包括指派進行營運活動的權(quán)與責以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。此項規(guī)定關(guān)系到個人和團隊遭遇和解決問題時的主動性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，企業(yè)的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識及經(jīng)驗，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。

（６）信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個良好的信息和溝通系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以是企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。比如，企業(yè)會計系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)都是一個控制的過程。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)；企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務(wù)的信息。一個健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供質(zhì)量較高的信息。

（７）人力資源政策及實務(wù)。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。

２ 進行全面的風險評估

環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當今社會經(jīng)濟環(huán)境的風云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風險因素，而須從環(huán)境及其風險的分析入手。控制和風險的概念緊密相聯(lián)。

戰(zhàn)略管理中常用的“SWOT”分析法，就是風險分析的一種。企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢和劣勢，長處和短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇。企業(yè)不僅在戰(zhàn)略目標的制定過程中要進行“SWOT”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該時時這樣做，才能將內(nèi)部控制目標不能達成的風險降至最低。企業(yè)進行風險評估一般須經(jīng)歷風險辨別、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。

３ 設(shè)立良好的控制活動

控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其已針對“是企業(yè)目標不能達成的風險”，采取了必要行動。控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等多種活動。一般而言，控制活動包括兩個要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)。政策可能書面規(guī)定，也可能只是一個口頭的指令而已，但無論政策是否做成書面，都應(yīng)該前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行。同時程序也不應(yīng)該只是機械地被動地予以執(zhí)行。

控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在指定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量等的審核等。

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４ 加強信息流動與溝通

在談及控制環(huán)境時，我們已提出，一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤ǎ箚T工順利履行其職責。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個部分。

一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定任務(wù)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效、在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等；員工需要知道企業(yè)期望他們做出哪種行為、哪種行為能被接受、哪種行為不能被接受；員工還需知道在執(zhí)行職責時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，尚應(yīng)注意導致該事項發(fā)生的原因。一個良好，的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

５ 加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

前已述及，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。

在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。

（１）內(nèi)部審計。在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而有特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進行軟控制環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。

（２）控制自我評估。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標。CSA的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動。CSA是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識所做的努力，這種活動經(jīng)常以研討會的形式進行。設(shè)計CSA的目的是使人們了解哪里存在缺陷以及可能引致的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計人員來審計。研究表明，實施CSA的方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進內(nèi)部審計程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風險等都有著積極的作用。

加強內(nèi)部控制不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。國家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。建議國家的立法機關(guān)或其他職業(yè)團體對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進行全面的研究，或制定準則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。此外，外界也可以給企業(yè)管理者以適當?shù)膲毫蛣恿Γ屍渥杂X提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

參考文獻

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