基于公司治理下的內部會計控制探討

摘 要：隨著現代企業制度的進一步完善，企業管理的作用顯得越來越重要。建立以“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現代企業制度已經成為企業改革的目標。鑒于公司治理與內部控制、會計控制之間的相關性，以及一種好的內部控制體系能夠給企業帶來的現實價值。系統闡述“內部會計控制是內部控制的主要參與者”這一觀點，并從公司治理層面找出解決和完善內部會計控制的方法。

關鍵詞：公司治理；內部控制；牽制

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0221-01

1 內部控制與公司治理的關系

首先，公司治理與內部控制統一于實現企業目標。內部控制的基本目標是保護企業目標的實現，而公司治理的目標是保證企業正常運作，以防股東權益受到損害。因此，公司治理與內部控制統一于企業目標的實現。

其次，內部控制與公司治理都遵循相互牽制制衡的原則。內部牽制既是內部控制的一個原則，又是內部控制的一個基本內容。從內部控制的發展沿革可以看出，相互牽制制衡的原則是內部控制思想的核心。公司治理產生于兩權分離，是基于所有權和經營權相分離的事實建立的約束、激勵和監督機制。完善公司治理的目標就是建立利益相關者之間的相互牽制、制衡關系。所以，內部控制和公司治理都遵循相互牽制制衡的原則。

最后，公司治理和內部控制在內容上相互交叉。公司治理和內部控制二者在內容上相互交叉，交叉部分主要是監督、信息溝通和權責分配。

2 我國企業內部控制現狀分析

2.1 企業內部控制觀念薄弱

很多國內企業對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督。長期以來由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法手段的影響，部分企業對會計工作不重視、會計基礎工作薄弱，單位負責人行政干預會計工作，內部會計監督疏于形式。也有企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視作控制。同時，大部分企業對內部控制研究和運用仍停留在“內部會計控制”和“內部管理控制”分離階段，水平比較低。

2.2 公司法人治理結構不規范

內部控制制度的建立能否有效運行，有賴于內部良好的公司法人治理結構。內部控制是與企業組織相伴而生的，隨著企業外部環境的變化，企業內部控制的目標也在不斷變化，涉及了企業的各個方面，與公司治理機制的完善與否息息相關。內部控制的發展離不開公司治理的推動，應將內部控制和內部審計研究均置于公司治理的框架之內，重視從公司治理的角度研究內部控制，把內部控制作做是公司治理的有機組成部分。

3 從公司治理層面解決內部會計控制

3.1 從股東層面完善內部控制

3.1.1 優化股權結構

從中國的現階段條件而言，大股東控股較分散的股權結構有更大的企業與社會效益。因此，應改變現有的公司的股權過分集中的股權結構為適度分散的股權結構，這種股權結構由三至四個法人股以及個人股東在內和眾多中小股東組成，幾個大股東相對控股，這種股權結構是最符合成本效益原則的，同時也是最符合我國現階段要求的。

3.1.2 完善監事會職能

要完善監事會的職權，除通過法律、公司章程確保監事會依法行權外，還應加強監事會的專業建設，堅決改變監事會由各類公司內部人組成的現狀，主要從以下五個方面考慮：

（1）獨立性。監事必須由公司的股東、職工代表以及一定的外部監事組成，并且要確實的做到監事會人員由股東大會和職工大會選舉產生。（2）專業能力。監事會成員必須具備相應的業務知識和監督能力，在監事的選擇上，應考慮其知識結構、專業背景、工作經歷、個人能力等等。（3）權利。除《公司法》規定監事會具有調查權、聘用注冊會計師事務所檢查公司財務等權利以外，還應賦予監事會在特定情況下代表公司職權。（4）責任。為使監事忠于職守，應對監事不執行職務的法律后果做出規定，即監事應實施監督而未實施監督，當董事、經理對公司承擔賠償責任時，監事應承擔連帶賠償責任。（5）利益。與損害賠償責任相對應的勢必是利益驅動，應賦予監事一定的報酬，該報酬可以由固定的工資與一定的獎勵組成，只有責任沒有利益是不符合實際的，權、責、利三者的均衡是有效監督機制的前提。

3.1.3 股東大會委派財務總監

由股東大會委派財務總監，代表所有者的利益，并由財務總監監督指導企業會計控制過程是解決會計監督的關鍵所在。財務總監對于企業重大的交易、資產變動等擁有審批權， 有權對企業經營和會計方面已經發生的潛在問題采取相應措施，監督和評價會計人員履行控制責任，并對會計人員的報酬作出提議。而作為會計人員，一方面要接受經理層的行政領導，為其提供提高企業經營管理所需的一切會計信息，另一方面，也要對企業經營層是否有違背企業的財務、會計制度的現象進行監督控制。所以，股東大會委派財務總監，能避免現今許多國有企業中經理層委派財務總監帶來的問題，使財務總監能夠代表所有者的權益。

3.2 從董事會層面完善內部控制

3.2.1 完善獨立董事制度

在董事會中建立獨立董事制度，完善董事會的組織機構，讓與控股股東沒有任何關系的誠信、正直、勤勉、盡職的專業人士通過法定的程序，以獨立董事的身份進入董事會，并擁有相應的權利，從而使獨立董事切實擔負起保護股東特別是小股東權益的責任，是完善公司治理，加強內部控制的重要內容之一。要建立有效的獨立董事制度必須確實做好以下兩方面：（1）充分保證其獨立性。獨立董事的最大特點就在于其獨立性——獨立于上市公司以及管理層。相關法律法規都對擔任獨立董事的條件做了明確的規定。在具體操作上，筆者認為，應剔除第一大股東對獨立董事的提名權，而由董事會、監事會單獨或合并持有上市公司已發行股份1%以上者有權提名獨立董事，然后交由股東大會選舉產生，從而確保獨立董事從一開始就獨立于大股東。（2）平衡權、責、利關系。平衡獨立董事的權、責、利關系，使其三者相匹配、相對應，從而能夠最大限度地發揮獨立董事的作用。

3.2.2 在董事會下設內部審計機構

內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業內部控制經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上說是對其他內部控制的再控制。內部審計不僅僅是簡單的財務審計，迫切需要向管理審計的轉變是我國審計界所達成的共識，內部審計的目標應重新定位于“為企業增加價值和提高企業的運做效率”。具體而言，就是幫助管理當局改善經營管理，審查企業的業務活動是否與管理當局的總目標以及分解后的各較為具體的管理目標相一致。且內部審計機構由前述董事會下設審計委員會直接領導，形成上下級部門，由其負責監督公司內部審計制度及其實施，并負責內部審計與外部審計的溝通。

3.3 建立并有效實施內部會計控制制度

建立一個良好的控制環境。第一，企業管理者必須樹立現代企業管理觀念。第二，設立合理的組織機構。第三，充分發揮審計的作用。第四，人事政策要確保執行企業政策和程序的人員具有勝任能力與政治的品德。

參考文獻

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［2］郭利，念周．公司治理結構與財務內部控制［J］．西南民族大學學報，2005，（10）.

［3］李維安，武立東.公司治理教程［M］.上海：上海人民出版社，2001.