影響審計委員會有效性因素分析

摘 要：主要從審計委員會的有效性的界定出發，研究怎樣的審計委員會是有效的，哪些因素影響審計委員會有效地發揮作用。

關鍵詞：審計;委員會;有效性;影響因素

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0233-01

1 審計委員會有效性的界定

結合國內外實際情況和一些實證研究結論，一個有效的審計委員會應該擁有一批合格的成員——他們被賦予權利和資源，通過勤勉地工作，確保可靠的財務報告、內部控制、風險管理，最終保護投資者利益。

圖1 影響審計委員會有效性的主要因素

該定義考慮了審計委員會有效性的三個維度：投入、過程及產出（如圖1）。在強調審計委員會最終目標（保護投資者利益）的同時也指出了實現該目標的途徑（聘用合格的成員，賦予其適當權利和資源，讓其勤勉的工作）。

2 影響審計委員會有效性的因素

2.1 審計委員會的成員

在外部制度環境相對穩定的情況下，審計委員會能在多大程度上履行相應職責，首先取決于其是否擁有一批合格的成員，即委員會成員應具備獨立性，專業勝任能力。

2.1.1獨立性

獨立性是審計委員會有效治理的基本特征。正如獨立審計的獨立性是其靈魂一樣，審計委員會的獨立性同樣是其靈魂，這是由其本原性質所決定的。審計委員會是隸屬公司董事會的次級委員會，其成員一般由兩種人員構成，一是在公司擔任高級經營主管者或是公司大股東，一般稱之為內部董事；另一種則是沒有在公司擔任實際經營工作者，通常是其它大公司的高層主管或學者、專家、行業領袖或公益人士，一般稱之為獨立董事。由于獨立董事具有獨立于經理人與內部董事、大股東及公司的身份，所以審計委員會的獨立性取決于成員中的獨立董事。具體而言，獨立性包括形式上獨立和實質上獨立，審計委員會形式上的獨立主要取決于成員中獨立董事的人數，實質上的獨立則取決于成員中獨立董事的獨立性。目前許多美國上市公司的審計委員會都是全部由獨立董事組成。

2.1.2 專業性

審計委員會作為公司治理結構中的內部監督機構，其工作與公司的會計、審計工作密不可分。無論是與內、外部審計機構溝通、檢查內部審計制度及其實施、審核公司財務信息及其披露，審計委員會都必須具備足夠的財務專業知識和經驗。西方許多治理準則，如BRC(1999)、NASD (1999)、Sarbanes-Oxley Act(2002)、SEC(2002)等都有規定，在滿足全體成員均是財務知識者(financial literacy)的同時，還必須至少擁有一名財務專家（accounting/financial expertise）。

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2.2 審計委員會的職權

所謂“職權”即職責和權利，審計委員會究竟承擔哪些責任，工作的目的和范圍是什么，擁有哪些權利履行這些職責。審計委員會職權主要來自于國家的有關法律法規和董事會的賦予。

2.2.1 職責

明確職責可以為審計委員會的工作指明方向。我國《上市公司治理準則》對審計委員會的職責做出了明確的規定，包括五個方面：提議聘請或更換外部審計機構；監督公司的內部審計制度及其實施；負責內部審計與外部審計之間的溝通；審核公司的財務信息及其披露；審核公司的內部控制。

2.2.2 權利

除了明確審計委員會的職責，還應保證審計委員會擁有相應的權利實現其職責，這些權利應以書面章程形式記錄下來。但是我國目前還沒有這方面的規定。藍帶委員會在其1999年的“藍帶委員會對改進公司審計委員會效率的報告與建議”中提出：凡在紐約證券交易所與納斯達克上市的公司，其審計委員會應制定書面章程并經公司全體董事會批準，章程內應明確審計委員會的職責范圍，以及審計委員會如何履行這些職責，包括組織框架、履行過程與成員需求等；審計委員會章程應每年重新評估或修正。作為內部監督機構，如果審計委員會在履行監督職責時有權對違規行為采取行動，則會使其有效性大大增強。

2.3 審計委員會的資源

審計委員會要想有效地履行職責，就需要能夠充分、及時、準確、完整地了解公司的財務狀況，重大會計、審計決定，核心業務的變化， 外部環境變化對公司的影響， 相關法

律法規等一系列信息。而審計委員會成員一般還有其他工作在身，尤其是獨立董事，幾乎都是兼職。他們不可能只靠自己獲取所有這些信息，這就需要利用一些資源例如管理層、內部審計人員、外部審計人員的工作，通過了解他們的工作，有目的地與他們交談、討論獲取所需信息。

2.3.1 與管理層

如果企業文化強調誠信，管理人員會專注于腳踏實地提升公司業績，對財務質量要求也較高，那么審計委員會從其獲取的信息也較為可靠。這些信息有利于提高審計委員會的工作效率和效果。

2.3.2 與外部審計師

與外部審計師的接觸，對審計委員會實現其有效性也十分重要。通過外部審計師，審計委員會能夠獲悉各種各樣的、也許永遠不可能從管理當局那獲取的東西，這些信息對審計委員會了解公司的健康運營非常有用。審計委員會在和外部審計師溝通時應關注這樣一些信息：公司所處的環境信息；運用一般公認會計原則過程中管理層的態度；審計師與公司合作和遇到困難的程度；公司是否有不正常的收入和儲備活動等信息。

審計委員會與管理層及內外部審計人員的溝通是否有效，直接影響審計委員會工作的有效性。

2.4 審計委員會的勤勉

如前所述，審計委員會的成員、職權和資源是為了實現其工作的有效性所做的投入，而審計委員會的勤勉則是貫穿工作整個過程的影響因素。勤勉是委員會成員對待工作的態度。如果成員具備良好的素質，擁有足夠的權利和資源，但是沒有勤勉的態度，委員會的有效性仍會嚴重打折。委員會成員可能會顧及訴訟風險、自身的聲譽、以后成為董事的機會變少等，而認真負責工作。在西方國家，還會通過審計委員會章程的規定約束，或一些激勵措施使委員會成員勤勉。

審計委員會在履行其監督、溝通和報告職能時，是整個團隊共同工作的過程，這個過程需要審計委員會的成員之間互相溝通，最終達成一致的意見，也就是審計委員會召開會議的過程。審計委員會在一定期間內召開的會議次數越多，說明該審計委員會內部溝通越充分，其最終達成的意見更客觀公正，更能符合全體股東的利益。同時，審計委員會內部由于充分的溝通，減少了履行職能時可能遭受到的阻力，有利于提高審計委員會履行職責的效率。NACD（National Association of Corporate Directors）在2000的報告中強調審計委員會每年應至少保證四個半天的會議。

由此可見，保持充足的活力、勤勉盡職是審計委員會有效運行、提高財務信息質量的必要保證。

3 結語

審計委員會制度在我國才剛剛起步，它在完善公司治理、提高財務質量、控制企業風險方面的作用還沒有完全發揮出來。通過研究審計委員會有效性的影響因素，我們可以有目的地從以上四個主要影響方面出發，探索如何在我國建立高效的審計委員會。