事業單位內部會計控制制度探討

摘 要：首先概述了內部會計控制制度的概念和功能，然后分析了事業單位內部會計控制制度中存在的問題，指出問題來源于單位負責人未認識到內部會計控制制度的重要性，而相關會計人員管理控制方面的素質也未跟上，內部會計控制制度管理不嚴，最后針對性地提出了建議。

關鍵詞：內部會計控制制度；重要性；素質；職業道德水平

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0239-01

1 內部會計控制制度概述

《會計法》第二十七條規定：各事業單位應當建立健全本事業單位內部會計監督制度。按照我國財政部2001年6月發布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》，內部會計控制指的是事業單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其基本作用是：①規范事業單位會計行為，保證會計資料真實、完整。②堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護事業單位資產安全、完整。③確保國家有關法律、法規和內部規章制度的貫徹執行。

由此可見，事業單位中嚴格、規范的會計控制制度，能在很大程度上監督和約束事業單位會計行為，防止錯誤和舞弊行為，保證各種信息的真實性和可靠性，從而保護事業單位資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，它是及時制止和發現事業單位經濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。

2 事業單位內部會計控制制度中存在的問題

目前，很多事業單位管理層對內部會計控制不重視，按照《會計法》和《內部會計控制制度規范——基本規范(試行)》等會計制度的要求，建立事業單位內部會計控制制度并有效實施的事業單位為數不是很多，一部分領導缺乏內部會計控制意識；事業單位內部會計控制制度不健全，執行與檢察不力，考核、獎懲力度不夠，缺乏有效的內部審計監督，主要表現在：

（1）單位負責人對內部會計控制制度的重要性認識不足。有些事業單位制度不夠健全，業務不夠規范，有的事業單位雖然建立了內部會計控制制度，但因領導重視不夠，只關注內部會計控制制度的文字編寫環節，忽略了制度的執行。使制度的作用未能得到充分發揮。有的領導認為加強內部會計控制，辦事手續繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，因而沒有對執行情況嚴格監督和評價，也缺乏獎懲機制，使內部會計控制流于形式，發揮不了作用。

（2）內部會計控制相關人員缺乏該有的素質和職業道德水平。①目前，無論是正規教育還是繼續教育，內部會計控制制度的內容都沒有被提到重要位置，內容過于簡單，可操作性不夠強，導致財務人員對內部會計控制知識掌握的少，執行制度困難；②相當多的會計人員忽視對新知識的學習和更新，對新的經濟形勢下出現的新的風險防范意識較弱；③個別會計人員甚至職業道德缺失，出現貪污、挪用公款等現象，給事業單位和國家造成經濟損失。

（3）職權不明，會計內部控制管理無序。一些事業單位管理比較松弛，經濟業務事項和會計業務事項的審批人員、經辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離，或實行了職務分離而沒有相互制約。由于職權不明確、責任不清楚、程序不規范，致使職務重疊或者越權行事，權限過于集中，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機，造成會計工作秩序混亂，財務管理失控。物資的領用、發出未按規定手續辦理，導致會計內部控制執行削弱，違紀現象時有發生；還有的在采購、投資、工程項目等業務中損公肥私、撈取回扣等。

3 事業單位內部會計控制制度的建立與改善

（1）強化事業單位領導的內部會計控制意識。

內部會計控制的根本目的不是在于消除一切風險，而在于控制所意識到的風險。內部會計控制制度的出發點是通過專門辦法建立一套防范機制，而不是單純靠會計人員的個人素質及工作經驗或一般的財務管理辦法等來保證會計資料和事業單位資產的安全完整。為了嚴格執行內部會計控制制度，事業單位負責人必須對本事業單位內部會計控制的建立健全、及時有效實施負責，財政部門可定期不定期地舉辦行政事業單位負責人財政法規及內部會計控制制度建設培訓班，使之通過培訓學習，提高對事業單位內部會計控制制度建設重要性的認識，增強領導干部的內部會計控制意識，以取得他們對內部會計控制制度建設的肯定和支持，營造良好的內部會計控制環境。

（2）完善內部會計控制制度，強化會計監督職能。

事業單位內部會計制度的貫徹實施，會計資料合法、真實及完整依賴于會計隊伍的建設。會計人員素質是確保事業單位內部會計管理體系正常運行的關鍵。要通過對會計人員政治素質、業務能力、職業道德水平的培訓，使事業單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內部財務管理控制制度和財政政策。要支持和監督會計人員遵循會計職業道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權力。另外要加強會計部門的監督職能，以便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效地運行。

（3）實行授權批準控制制度，明確內部會計責任。

各事業單位應明確規定設計內部會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。此外，對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范國家財產被貪污、侵占、挪用。對未經授權的機構或人員，要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業務，直接接觸貨幣資金。另外，事業單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產的流失。

參考文獻

［1］梁方明.完善行政事業單位內部會計控制制度［Ｊ］.發展研究，2005，（1）.

［2］周曙梅.行政事業單位內部會計控制工作之我見［Ｊ］.會計之友，2006，（5）.