關(guān)于建立新型社會保險基金會計信息披露系統(tǒng)的思考

[摘要] 隨著我國社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越意識到社會保險的重要性，希望以此來減輕個人和家庭的風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，截至2005年底，我國各項社會保險基金的規(guī)模已達(dá)到18435億元，是2000年的3倍，超過了GDP的10%。但是由于社會保險基金的分權(quán)管理體制的混亂及社會保險基金監(jiān)督的缺失等原因，造成大量老百姓的“保命錢”被挪用，甚至被貪污。因此，建立完善的社會保險基金監(jiān)督體系及社會保險基金會計信息披露系統(tǒng)就成為一個擺在我們面前的急需解決的問題。

[關(guān)鍵詞] 社會保險基金 會計信息披露 監(jiān)督

1 社會保險基金會計信息披露的定義、原則、內(nèi)容

會計信息披露就是把加工整理后形成的會計信息公之于眾[1]。它集中體現(xiàn)了會計工作的成果，是連接會計供需雙方的橋梁。

1.1 社會保險信息披露的原則[1]

1.1.1 公開性原則。指要通過各種渠道將社會保險基金會計信息向社會公開，以滿足各方信息使用者的需求。公開性原則是會計信息披露應(yīng)遵循的一個原則，這個原則對保險基金會計更為重要。因為，社會保險基金的運(yùn)營牽涉到廣大勞動者的切身利益，他們對于社會保險基金會計有著更為強(qiáng)烈的需求。這也使社會保險基金會計信息的披露具有一定的社會性，因此必須公開社會保險基金會計信息。

1.1.2 公正性原則。指披露的社會保險基金會計信息必須是公正可靠的，必須是對社會保險基金運(yùn)營狀況和成果的真實(shí)反映。

1.1.3 充分性原則。指應(yīng)全面、完整地披露社會保險基金運(yùn)營的會計信息，不能遺漏某一方面的會計信息。

1.1.4 效益性原則。指在披露社會保險基金會計信息時要考慮提供會計信息的成本于會計信息使用效益之間的關(guān)系。

1.2 社會保險信息披露的質(zhì)量特征

1.2.1 可靠性。包括信息的可驗證性、真實(shí)性、中立性，可靠性是指所提供的會計信息必須是使用者能夠相信或依靠的信息，即不同的會計人員按同意會計程序應(yīng)獲得可予驗證的相似的結(jié)果，能如實(shí)的表述真實(shí)情況和做到不偏不倚的反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。

1.2.2 相關(guān)性。指所提供的會計信息，必須是能夠影響到使用者利益的，也就是，信息應(yīng)與使用者評價經(jīng)營責(zé)任和進(jìn)行決策的需要相關(guān)聯(lián)。

1.2.3 可理解性。指所提供的會計信息必須是易于使用者理解和利用的。

1.2.4 可比性。指所提供的會計信息應(yīng)具有可以相互比較的同意基礎(chǔ)。既包括了同行業(yè)橫向可比，也包括了不同時期的縱向可比。

1.3 社會保險信息披露的內(nèi)容與方式[2]

1.3.1 基金會計報表。每項社會保險基金是一個獨(dú)立的財務(wù)個體，應(yīng)單獨(dú)為其設(shè)計會計報表，反映其基金財務(wù)狀況和運(yùn)行成果。

1.3.2 社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計報表。

社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是受托管理運(yùn)營社會保險基金的專門機(jī)構(gòu)。社會保險基金的特征與管理方式?jīng)Q定了要為每個基金設(shè)計一套會計報表，分別反映每個基金的財務(wù)狀況和運(yùn)營成果。反映社會保險基金整體運(yùn)行情況的會計報表主要有：綜合基金收支表、綜合基金預(yù)算執(zhí)行情況、綜合基金資產(chǎn)負(fù)債表。

2 我國現(xiàn)階段社會保險基金會計信息披露的總體狀況及問題分析

2.1 總體現(xiàn)狀

2000年，我國政府決定， 由全國社會保障基金理事會負(fù)責(zé)全國社會保險基金管理，按照《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》規(guī)定的程序和條件實(shí)行市場化運(yùn)營。按照《中華人民共和國會計法》和《財務(wù)會計報告條例》， 依據(jù)社會保險基金特有的性質(zhì)， 社會保障基金理事會至少每年一次將基金的管理和運(yùn)營信息向被保險人進(jìn)行充分披露， 使被保險人了解社會保險基金的收入、運(yùn)用、管理和給付等情況。現(xiàn)實(shí)狀況是， 中國社會保險基金理事會遵循“預(yù)算會計報表”的理論要求， 通過資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等披露了財務(wù)信息， 但是存在著信息不充分、專業(yè)性過強(qiáng)， 不易于理解、披露渠道過窄等問題。

由于社會保險基金已經(jīng)進(jìn)行市場化運(yùn)營， 因此按照現(xiàn)行預(yù)算會計的理論披露具有特質(zhì)的社會保險基金財務(wù)信息，必然使得公眾缺乏對社會保險基金財務(wù)信息的了解， 也必然不能很好地實(shí)現(xiàn)社會公眾外部監(jiān)管的目標(biāo)。

2.2 現(xiàn)存問題分析

2.2.1 社會保險基金會計核算制度本身的缺陷影響了財務(wù)信息的可信度

目前，我國社會保險基金采用預(yù)算會計核算體系，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，即只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，計量某一會計期間的現(xiàn)金收支差額，并據(jù)此確認(rèn)財務(wù)成果。會計核算比較簡單，并且會計確認(rèn)的是實(shí)際入庫的預(yù)算資金，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，且能夠如實(shí)地反映預(yù)算收款額。但是收付實(shí)現(xiàn)制存在的問題，也致使財務(wù)報告所提供的財務(wù)信息不完整，甚至出現(xiàn)信息誤導(dǎo)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財務(wù)核算體系是適應(yīng)于社會保險基金傳統(tǒng)現(xiàn)收現(xiàn)付模式的一種制度設(shè)計。而在部分積累模式下，這種僅注重資金的當(dāng)期平衡而不顧長期運(yùn)籌的會計核算體系顯然是不適合的。

2.2.2 社會保險基金監(jiān)管法律制度不健全是財務(wù)信息失真的重要因素

我國至今尚沒有關(guān)于社會保險的專門的立法。1994年頒布的《勞動法》已經(jīng)將社會保障的內(nèi)容納入。十屆二次全國人大會議上， 也把建立社會保障制度寫入了《憲法》， 這是社會保障最高、最權(quán)威的法律依據(jù)。然而對于具體的實(shí)施辦法，目前國家僅以部令的形式出臺了相關(guān)配套的規(guī)章， 如《工傷保險條例》、《失業(yè)保險條例》、《社會保險基金的征繳條例》等等， 不僅層次低， 而且對社會保險基金財務(wù)信息的披露與監(jiān)管沒有任何涉及。財政部、勞動與社會保障部1999年印發(fā)的《社會保險基金財務(wù)制度》[2] 要求“經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制的年度基金財務(wù)報告應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)經(jīng)勞動保障部門審核匯總， 報同級財政部門審核后， 由同級人民政府批準(zhǔn)， 批準(zhǔn)后的年度基金財務(wù)報告為基金決算”， “經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要建立健全內(nèi)部管理制度， 定期或不定期向社會公告基金收支和結(jié)余情況， 接受社會監(jiān)督”，這些僅僅是要求， 內(nèi)容簡單并且沒有法律強(qiáng)制性。

2.2.3 基金管理機(jī)構(gòu)忽視繳費(fèi)人對財務(wù)信息的需求使得信息不對稱

社會保險基金理事會雖然每年一次向公眾公布年度報告，但是無論從內(nèi)容上、形式上還是渠道上都有一定的局限性。從內(nèi)容上看，涉及財務(wù)信息的內(nèi)容主要有兩部分：一是主要財務(wù)數(shù)據(jù)。二是會計報表及其附注，但是過于籠統(tǒng)、簡單，并且專業(yè)性太強(qiáng)。社會保險基金財務(wù)信息的詳細(xì)報表只是報送主管部門、財政部門和監(jiān)督部門。究其原因，主要是[3]：其一，基金管理部門擔(dān)心一部分繳款人素質(zhì)較低，心理承受能力弱，不能正確理解相關(guān)信息或者不能承受投資風(fēng)險，造成公眾的心理恐慌。其二，基金管理部門的服務(wù)意識淡漠。其三，基金管理機(jī)構(gòu)缺乏前瞻意識。雖然目前中央政府對社會保險基金的繳費(fèi)人承擔(dān)著無限責(zé)任，繳費(fèi)人無需擔(dān)心基金的風(fēng)險，但是社會保險基金市場化運(yùn)營的力度會逐漸加強(qiáng)，社會保險基金經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)也會參照國際慣例的做法，引進(jìn)民間投資基金，逐步實(shí)現(xiàn)社會保險基金管理的民營化。然而基金繳費(fèi)人的相關(guān)專業(yè)知識和風(fēng)險意識不是在短期內(nèi)就能掌握或者培養(yǎng)起來的。因此，基金管理機(jī)構(gòu)必須準(zhǔn)確定位，不能僅以主管部門、財政部門為服務(wù)的對象，而更應(yīng)該以基金的繳費(fèi)人為服務(wù)對象。從形式上看，基金管理機(jī)構(gòu)為繳費(fèi)人及其公眾提供的了解社會保險基金財務(wù)信息的方式和渠道寥寥無幾，并且缺乏向公眾的宣講力度。目前，信息傳遞方式和渠道主要有：報紙(每年一次年度報告) 、勞動與社會保障部及其各地勞動與社會保障局的專業(yè)網(wǎng)站。應(yīng)該注意的是，信息使用者掌握財務(wù)知識的程度不同，特別是掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的程度不同，因此，對信息披露的渠道和方式的研究尤為重要。否則，再充分合理的財務(wù)信息也無法及時準(zhǔn)確地傳送到信息使用者。

2.2.4 社會保險基金社會監(jiān)督的主體缺位是監(jiān)控不力的重要因素[4]

分析我國數(shù)額巨大的社會保險基金的財務(wù)管理，無論從收支的過程來看，還是從具體運(yùn)營的操作來看，都潛伏著巨大的風(fēng)險。保證基金的安全是各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要目標(biāo)，是維護(hù)公眾切身利益和維護(hù)公眾對社會保險信心的關(guān)鍵。目前，我國有權(quán)對社會保險基金實(shí)施監(jiān)管的部門主要是：財政部、勞動與社會保障部、國家審計署等，而基金的主要所有人———基金繳費(fèi)人既不可能以個體形式，也不可能以某種組織的形式實(shí)施監(jiān)管。

除了以上幾點(diǎn)，我國現(xiàn)行的社會保險基金會計信息披露還存在以下兩個問題：1）沒有統(tǒng)一的規(guī)范。目前，社會保險基金會計主要執(zhí)行財政部發(fā)布的幾個《辦法》。在這幾個《辦法》中，只是規(guī)定了每個基金的會計報表的形式和內(nèi)容，而沒有專門對社會保險基金會計信息披露作出規(guī)定。這樣就使得社會保險基金會計信息披露存在較大的任意性，缺乏必要的規(guī)范。2）會計信息披露的內(nèi)容不充分。社會保險基金會計信息的使用者對會計信息的要求是多方面的，除了需要了解社會保險基金本身的財務(wù)狀況及運(yùn)行成果以外，還要了解諸如社會保險基金預(yù)算執(zhí)行情況、基金收支的詳細(xì)情況、基金投資收益狀況等信息。而現(xiàn)有的會計報表體系只有基金資產(chǎn)負(fù)債和基金收支表兩種，不能滿足信息使用者的需要。

3 建立我國新型社會保險基金會計信息披露系統(tǒng)的政策建議

3.1 完善社會保險基金會計制度和財務(wù)制度， 為信息的準(zhǔn)確披露奠定基礎(chǔ)[1]

3.1.1 以收付實(shí)現(xiàn)制為主， 結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行要素確認(rèn)

社會保險基金會計既不同于預(yù)算會計， 也不同于企業(yè)會計， 具有其特質(zhì)。因此以單一收付實(shí)現(xiàn)制作為財務(wù)報告要素確認(rèn)的基礎(chǔ)， 無法真實(shí)地反映社會保險基金運(yùn)營成果， 使得所提供的財務(wù)信息既失去了可靠性的質(zhì)量特征， 也不具備了相關(guān)性。而以單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財務(wù)報告要素確認(rèn)的基礎(chǔ)又無法保證基金收入與賬面相符， 容易導(dǎo)致基金虧空。鑒于社會保險基金的特殊性， 我國社會保險基金會計制度和財務(wù)制度應(yīng)該逐漸完善， 借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗， 現(xiàn)階段對社會保險基金財務(wù)報告要素采用雙重標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)， 即以收付實(shí)現(xiàn)制為主， 結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。對于收繳的基金收入、上下級之間收入的撥交以及基金的所有支出以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)， 而對于以基金余額進(jìn)行投資等運(yùn)營事項則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。

3.1.2 適度增加社會保險基金財務(wù)信息披露的內(nèi)容

不同的國家具有不同的社會保險基金監(jiān)管模式， 對財務(wù)信息的披露有著不同的要求。國外大多數(shù)研究結(jié)果表明[5]， 應(yīng)該對基本養(yǎng)老保險基金財務(wù)信息充分披露， 其他社會保險基金財務(wù)信息一般披露， 而對補(bǔ)充養(yǎng)老保險部分的披露則不必十分嚴(yán)格。

3.2 健全社會保險基金財務(wù)信息公開披露制度， 解決信息不對稱問題

第一， 盡快出臺《社會保險法》，參照股份有限公司財務(wù)信息披露的要求，促使社會保險基金財務(wù)信息披露的充分性；第二，不僅對基金宏觀管理部門報送年報和中期報告，也要向基金繳費(fèi)人和廣大投資人披露年報和中期報告；第三，基于我國采用社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的社會保險方式，個人賬戶的資金變動與勞動者個人的利益緊密相關(guān)，因此，社會保險基金管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)該定期向社會公眾公開有關(guān)個人賬戶的財務(wù)信息并且加強(qiáng)其服務(wù)意識，逐漸提高社會公眾的社會保險意識和具有相關(guān)專業(yè)知識的素質(zhì)。

3.3 重視社會保險基金財務(wù)信息外部獨(dú)立審計制度， 確保信息的可靠性[3]

外部獨(dú)立審計是對財務(wù)信息真實(shí)性和正確性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的一種手段，其重點(diǎn)是核查各類決算是否真實(shí)地反映了財務(wù)狀況、資金運(yùn)營情況以及業(yè)績，是否符合國家相關(guān)的財務(wù)制度。現(xiàn)階段，我國的大多數(shù)企業(yè)特別是上市公司的財務(wù)報告都實(shí)行了外部獨(dú)立審計鑒證制度。近年來全國社會保障基金年度報告也進(jìn)行了外部獨(dú)立審計，2007年1月1日財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《審計準(zhǔn)則》，審計事務(wù)所的注冊會計師按照新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《全國社會保障基金會計核算辦法》的有關(guān)規(guī)定審查，做出審計報告。但是鑒于社會保險基金的技術(shù)性和社會性，我們認(rèn)為，對社會保險基金財務(wù)報告的審計應(yīng)該是由注冊會計師會同精算師、資產(chǎn)評估師以及風(fēng)險評級公司等中介機(jī)構(gòu)共同完成。

3.4 建立統(tǒng)一的社會保險管理體制

目前，我國社會保險管理體制比較混亂，多部門辦社會保險。這不僅給社會保險基金的正常運(yùn)行帶來許多困難，而且社會保險基金會計信息的核算與披露也難以統(tǒng)一規(guī)范。因此，當(dāng)務(wù)之急是建立統(tǒng)一的社會保險管理體制，逐步理順各級關(guān)系。

參考文獻(xiàn)

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