加強基建項目竣工財務(wù)決算審核

[摘要] 為進一步加強基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理，財政部日前公布的竣工財務(wù)決算的審批實行“先審核、后審批”的辦法，從而提高了建設(shè)單位對基建竣工財務(wù)決算審核工作重要性的認識。為了有效降低基建項目竣工財務(wù)決算審核風險，筆者就如何做好基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核談一些看法。

[關(guān)鍵詞] 基建決算審核 審核風險

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。為此，竣工財務(wù)決算審核是基本建設(shè)項目實施過程中一個重要的不可或缺的程序。對每一個項目都進行詳細審核，以期達到竣工決算所要求的真實性、正確性、完整性是我們的審核目標，同時也是降低審核單位及相關(guān)人員審核風險的關(guān)鍵所在。

1 審核項目必須現(xiàn)場勘察

審核人員在審核竣工項目財務(wù)決算編制資料前，要取得審核資料中立項資料、工程圖紙（如設(shè)計圖、竣工圖）等，到工程項目的現(xiàn)場進行勘察，詳細了解工程項目的建設(shè)過程，關(guān)注工程變更設(shè)計，在現(xiàn)場對工程建設(shè)工程有一個感官的認識，這是一個必不可少的程序。

通過現(xiàn)場勘察，我們可以了解是否存在多個項目同時建設(shè)，可以觀察到被審項目是否真實存在、真正完工。這樣可以讓審核人員分析出可能影響建設(shè)成本的因素，以便在審核過程中多加關(guān)注各個項目的建設(shè)成本是否清晰單列，共同的成本是否已經(jīng)合理分攤。如某項目根據(jù)立項資料為建設(shè)一棟辦公樓，在現(xiàn)場勘察時，發(fā)現(xiàn)多了一棟商品房，經(jīng)了解，多了一棟商品房是建設(shè)單位職工集資房。在審核中，特別留意其費用是否合理分攤，最后發(fā)現(xiàn)職工集資房征地費用投入均為建設(shè)單位代墊，職工集資房征地費、水電費用沒有合理分攤，部分支出計入被審核項目的成本費用。所以為了有效降低審核風險，了解竣工決算項目的真實性，我們十分有必要到現(xiàn)場勘察交付使用資產(chǎn)的狀況，為審核計劃的制定提供依據(jù)，為評價是否已對竣工財務(wù)決算報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。

2 審核過程緊扣項目概算不放松

有的主管部門為完成建設(shè)投資指標，在未對建設(shè)項目確定或細分時就要求下屬建設(shè)單位上報盲目編制的項目概算，這種概算是流于形式，根本無法對建設(shè)項目起控制和評價作用。

對于一個完整的項目概算，審核中應(yīng)將實際建設(shè)項目與概算的內(nèi)容進行比較，審核實際建設(shè)項目是否符合建設(shè)立項的內(nèi)容，是否存在將不是該工程項目的建設(shè)內(nèi)容擠占建設(shè)成本。雖然結(jié)算項目在竣工財務(wù)決算之前已經(jīng)由造價師審核，審核中也應(yīng)關(guān)注其與概算的比較，是否存在不是被審項目的建設(shè)內(nèi)容。通過概算執(zhí)行情況進行比較，對存在其他非概算內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容以及存在項目總體超概一定比例（參照委托單位的標準）和出現(xiàn)單項超概情況而總概算未超的建設(shè)項目，應(yīng)提請建設(shè)單位出具概算調(diào)整批復文件，否則應(yīng)考慮在審核報告中不予確認或保留披露非概、超概部分的建設(shè)成本。通過概算執(zhí)行情況進行比較，審核人員能判斷建設(shè)項目決算金額總體的正確性，有效降低審核的總體風險。

3 招投標及合同管理審核不要疏忽

建設(shè)項目進行合規(guī)的招投標及合同管理，關(guān)系到建設(shè)項目工程質(zhì)量和決算金額的正確性，避免因合同簽訂條款不完整產(chǎn)生各種不必要的糾紛。因此，不能放松對招投標及合同管理資料的完整性進行審核。

在招投標過程審核中，應(yīng)審核招標是否符合國家以及主管單位制訂的各項規(guī)定。同時關(guān)注是否存在依法必須進行招標的項目化整為零規(guī)避招標。如某國有建設(shè)單位將辦公樓裝修工程分拆為二部分，一層和頂層通過邀請招標方式進行招標，而中間樓層部分直接與其它單位簽訂合同，避開該單位主管部門規(guī)定超標準的概算金額要進行公開招標方式，保修期一年后裝修質(zhì)量出現(xiàn)了問題。在合同管理審核方面，要審核工程施工過程有否存在違反《合同》規(guī)定，進行層層分包、轉(zhuǎn)包問題。同時關(guān)注合同管理中較容易忽略且容易引起糾紛的問題如：工程變更的管理、工程暫停及復工的管理、工程延期與延誤的處理、費用索賠的處理、合同爭議的調(diào)解、違約處理等。

4 工程費用的審核不能大意

按基建財務(wù)管理規(guī)定，建設(shè)單位要嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制待攤投資支出，并分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出。審核各項費用支出的合法性，有無混淆經(jīng)營成本和建設(shè)成本的情況，如將屬于經(jīng)營活動費范疇的招待費、會議費、辦公費、出國考察等費用列入待攤投資，或者將利息收入直接沖減建設(shè)單位管理費，同時關(guān)注應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回沖減待攤投資。待攤投資核算內(nèi)容紛雜，所以審核不能大意，發(fā)現(xiàn)與項目建設(shè)無關(guān)的，應(yīng)予以核減。

5 項目資金往來的審核不能輕視

工程建設(shè)需要購進大批材料物資，同許多單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系，所以不能輕視對這些科目的審核。審核時應(yīng)關(guān)注應(yīng)收款的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否存在隱含挪用建設(shè)資金和涉及處理的損失，轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)批準后直接計入成本費用；對應(yīng)收款的余額要審核其可收回性；應(yīng)付款的余額除了應(yīng)付未付的工程款外，判斷是否存在建設(shè)單位預留了支出或隱藏了收入的可能。通過對項目資金往來審核，對異常或不合規(guī)的往來應(yīng)考慮是否在審核報告中進行披露。

總之，審核人員在基建項目竣工財務(wù)決算審核中，要從思想上高度重視，時刻保持職業(yè)謹慎和風險意識，不斷增強專業(yè)判斷能力和抵御風險能力，只有這樣才能達到竣工決算所要求的真實性、正確性、完整性，從而加強了基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理工作，避免國有資產(chǎn)流失。