對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考

[摘 要] 目前，一些企業(yè)的應(yīng)收賬款管理意識(shí)比較淡薄，管理方式比較單一。大多數(shù)企業(yè)仍沒(méi)有建立起完善的信用管理機(jī)制。該文分析了企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因和存在的主要問(wèn)題，并就存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決措施。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)管理

企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下為提高競(jìng)爭(zhēng)能力、增加利潤(rùn)而采用賒銷(xiāo)方式擴(kuò)大銷(xiāo)售必然導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，由于應(yīng)收款項(xiàng)和實(shí)際現(xiàn)金流入量在時(shí)間上不一致，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本、壞賬成本以及對(duì)應(yīng)收賬款的管理成本，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，如何對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，已成為企業(yè)管理的重要論題。

1 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因是多方面的，但從根本上說(shuō)，還是我們的企業(yè)自身存在的問(wèn)題。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要成因是擴(kuò)大銷(xiāo)售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，那么其管理的目標(biāo)就是經(jīng)濟(jì)效益最大化。這就需要在應(yīng)收賬款所引發(fā)的收入與成本之間作出權(quán)衡。主要包括兩個(gè)方面：

1.1 商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷(xiāo)售，除依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等手段之外，賒銷(xiāo)成為擴(kuò)大銷(xiāo)售的手段之一。對(duì)于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類(lèi)似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷(xiāo)的產(chǎn)品的銷(xiāo)售額將大于現(xiàn)金銷(xiāo)售的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售額。出于競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)不得不以賒銷(xiāo)或其他優(yōu)惠的方式招攬顧客以擴(kuò)大銷(xiāo)售，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

1.2 銷(xiāo)售和收款時(shí)間不一致。商品銷(xiāo)售后，企業(yè)常常不能及時(shí)收到貨款，這就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。就一般批發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同，結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需的時(shí)間越長(zhǎng)。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款金額居高不下。其主要原因是:

2.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響。目前產(chǎn)品幾乎都是買(mǎi)方市場(chǎng)，而一些企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)、成本中的某一方面不具備優(yōu)勢(shì)，失去了與其它企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓?jiǎn)栴}，企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中又不得不作出了相應(yīng)的讓步，應(yīng)收賬款金額增大、回收不及時(shí)賬齡變長(zhǎng)、資金短缺等問(wèn)題就接踵而來(lái)。

2.2 信用銷(xiāo)售前資信評(píng)估薄弱，缺乏規(guī)范程序。由于目前我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，社會(huì)信用體系尚未建立，法制基礎(chǔ)也比較薄弱，使得我國(guó)信用短缺現(xiàn)象大量存在，忽視了應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)大量的信用銷(xiāo)售往往取決于行政干預(yù)或少數(shù)人、領(lǐng)導(dǎo)者的主觀喜好，缺乏有效的調(diào)查研究，結(jié)果導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。

2.3 考核制度不合理，約束機(jī)制不健全。目前大部分企業(yè)都實(shí)行銷(xiāo)售人員工資總額與銷(xiāo)售額掛鉤的做法，在業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，企業(yè)只注重銷(xiāo)售額，片面追求賬面上的高利潤(rùn)額；銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)手段強(qiáng)銷(xiāo)商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)既未要求銷(xiāo)售人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未確定監(jiān)督賬款回收的部門(mén)，從而造成高銷(xiāo)售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。

3 應(yīng)收賬款管理措施

3.1 制定合理的信用政策

3.1.1 確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)較高，能使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性減少，但又不利于擴(kuò)大銷(xiāo)售。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然有利于刺激銷(xiāo)售增長(zhǎng)，但有可能使壞賬損失增加。

3.1.2 采用合理的信用條件。適當(dāng)?shù)匮娱L(zhǎng)信用期限，可以擴(kuò)大銷(xiāo)售量，但信用期限過(guò)長(zhǎng)也使應(yīng)收賬款賬齡增長(zhǎng)，加大應(yīng)收賬款損失的風(fēng)險(xiǎn)。為了促使客戶早日付款，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時(shí)，往往附有現(xiàn)金折扣條件，即客戶如能在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款就能享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠，加快應(yīng)收賬款的回收。這就要求信用管理人員根據(jù)信用條件、市場(chǎng)環(huán)境、自身生產(chǎn)能力、銷(xiāo)售戰(zhàn)略等情況綜合分析權(quán)衡。

3.1.3 建立適當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度的確定是建立在對(duì)客戶的實(shí)際支付能力進(jìn)行評(píng)估，深入調(diào)查和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，有充分的事實(shí)依據(jù)和數(shù)字依據(jù)，而不能為了完成任務(wù)而胡亂制定信用額度，由于其制定的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性，所以在實(shí)施過(guò)程中要保持其權(quán)威性。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效防止由于過(guò)度賒銷(xiāo)超過(guò)客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。

3.2 建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)

專門(mén)的信用管理部門(mén)必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，調(diào)查了解客戶的資信情況，建立客戶資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。調(diào)查的渠道一般包括：銷(xiāo)售部門(mén)業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料、管理人員的實(shí)地考察、客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開(kāi)的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來(lái)的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等等。

3.3 加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

在賒銷(xiāo)階段主要做好賒銷(xiāo)客戶的資信調(diào)查和確定賒銷(xiāo)的總體規(guī)模。

3.3.1 確定合理的賒銷(xiāo)量。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力超過(guò)其現(xiàn)銷(xiāo)能力時(shí)，企業(yè)就會(huì)采取賒銷(xiāo)方案。但是，在實(shí)際實(shí)施賒銷(xiāo)活動(dòng)中，卻存在著兩種截然不同的態(tài)度和做法：一種是完全被動(dòng)的賒銷(xiāo)，即所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量超過(guò)了市場(chǎng)需求量，只有采取賒銷(xiāo)的方法，才有可能將企業(yè)積壓的產(chǎn)品賣(mài)出去，否則，就無(wú)法進(jìn)入市場(chǎng)；另一種是積極主動(dòng)的賒銷(xiāo)，即在對(duì)市場(chǎng)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理的確定銷(xiāo)售目標(biāo)，并將這一目標(biāo)分解為現(xiàn)銷(xiāo)量和賒銷(xiāo)量。

3.3.2 做好賒銷(xiāo)對(duì)象的資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保。公司在拓展市場(chǎng)的過(guò)程中，必須堅(jiān)持積極穩(wěn)健的原則，其中重要一點(diǎn)就是做好現(xiàn)有客戶、目標(biāo)客戶、潛在客戶的信用評(píng)估。在可能的情況下，索取、查閱客戶近期的會(huì)計(jì)報(bào)表、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等資料進(jìn)行分析，可以了解其注冊(cè)資金、主營(yíng)業(yè)務(wù)、支付能力、盈利能力等。同時(shí)，咨詢客戶的開(kāi)戶銀行和供應(yīng)商，了解其結(jié)算信譽(yù)，并建立賒銷(xiāo)客戶信用等級(jí)檔案。通過(guò)資信調(diào)查，可以為賒銷(xiāo)企業(yè)評(píng)定信用等級(jí)及確定信用額度，為監(jiān)控應(yīng)收賬款做準(zhǔn)備。

3.3.3 建立賒銷(xiāo)－回款一條龍責(zé)任管理制。在企業(yè)建立賒銷(xiāo)－回款一條龍責(zé)任管理制是賒銷(xiāo)管理不可荒廢的措施。具體工作是：明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)某一家客戶在某個(gè)時(shí)段的欠款應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，對(duì)公司全部的客戶盡可能落實(shí)到個(gè)人；明確規(guī)定應(yīng)收賬款收回之前責(zé)任人不得調(diào)離公司；明確規(guī)定對(duì)超越權(quán)限形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)付的各種責(zé)任；明確規(guī)定不按程序辦事形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門(mén)，防止責(zé)任管理流于形式。

3.3.4 建立賒銷(xiāo)審批制度，強(qiáng)化管理。企業(yè)要完善賒銷(xiāo)工作，就必須對(duì)賒銷(xiāo)實(shí)施科學(xué)的組織分工，以形成必要的監(jiān)督和制約機(jī)制，其中，最重要的就是執(zhí)行與審批的職務(wù)要分離。在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的審批上，決不能因賒銷(xiāo)－回款實(shí)施一條龍責(zé)任制管理，就將審批權(quán)全部交給企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)。

3.4 不斷完善收賬政策

認(rèn)真做好應(yīng)收賬款的登記和監(jiān)督管理，是將收款損失風(fēng)險(xiǎn)降低在最低的行之有效的方法。

3.4.1 定期對(duì)賬。財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)欠款情況編制詳細(xì)的對(duì)賬單交給企業(yè)的有關(guān)銷(xiāo)售人員，再由企業(yè)銷(xiāo)售人員與欠款戶溝通，核實(shí)欠款金額，并由客戶簽章后返回。

3.4.2 實(shí)行應(yīng)收賬款月報(bào)制度。根據(jù)財(cái)務(wù)核算資料，編制一套反映企業(yè)整體債權(quán)的明細(xì)表。在此基礎(chǔ)上，將已經(jīng)超過(guò)信用期的賒銷(xiāo)款單獨(dú)編制，以督促相關(guān)責(zé)任人加強(qiáng)工作。

3.4.3 完善對(duì)不正常應(yīng)收賬款的處理。企業(yè)在制定應(yīng)收賬款計(jì)劃時(shí)，要在增加收款費(fèi)用與減少壞賬損失之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，擬訂可取的收賬計(jì)劃，針對(duì)不同情況采取不同措施。

3.5 建立應(yīng)收賬款的管理制度

3.5.1 合理確定應(yīng)收賬款的規(guī)模。應(yīng)收賬款的最佳占用額實(shí)際上就是相關(guān)成本最低時(shí)的應(yīng)收賬款占用水平。企業(yè)要經(jīng)常根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，計(jì)算最低應(yīng)收賬款的成本，合理確定應(yīng)收賬款數(shù)額。

3.5.2 控制賒銷(xiāo)對(duì)象的額度。應(yīng)收賬款應(yīng)在合理總額內(nèi)根據(jù)賒銷(xiāo)對(duì)象的信用狀況分配。按照“5C”系統(tǒng)進(jìn)行定性分析企業(yè)賴賬的可能性。根據(jù)對(duì)象的信用水平，分別確定提供的信用額度。

3.5.3 合理使用現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣和應(yīng)收賬款的關(guān)系十分密切，現(xiàn)金折扣大，應(yīng)收賬款收回的可能性就大，說(shuō)明應(yīng)收賬款的收回就快，應(yīng)收賬款的管理越好。如果企業(yè)采取現(xiàn)金折扣政策，就能加速應(yīng)收賬款的回收，不僅增強(qiáng)了企業(yè)的短期償債能力，也可反映出企業(yè)管理應(yīng)收賬款方面的效率。

3.5.4 適度利用擔(dān)保措施。一般說(shuō)來(lái)，該措施只用于對(duì)賒銷(xiāo)方不了解，或財(cái)務(wù)狀況不能令人滿意，或賒銷(xiāo)方信譽(yù)不好等情況。如果企業(yè)適度利用擔(dān)保措施，可保證應(yīng)收賬款的順利回收，減少壞賬損失的發(fā)生。

3.5.5 客戶拒付時(shí)采取適當(dāng)?shù)氖召~政策。當(dāng)客戶拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后重新對(duì)違約客戶的資信等級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)所欠貨款可先通過(guò)信函、電訊或派員前往等方式進(jìn)行催收，必要時(shí)可以運(yùn)用法律手段。對(duì)于欠款大戶、清欠難戶，具體分析其實(shí)際情況，是否因激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，及經(jīng)營(yíng)管理不善等因素，出現(xiàn)暫時(shí)的資金短缺，難以按期償還債務(wù)，這種情況下，債權(quán)人可以按法律規(guī)定申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，也可以采取另一種解決債務(wù)糾紛的辦法，即債務(wù)重組，以幫助債務(wù)人渡過(guò)難關(guān)，恢復(fù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，減少損失。

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