從ＩＩＡ《內(nèi)部審計實務(wù)標準》看我國軟件企業(yè)內(nèi)部審計的完善

[摘要] 本文以IIA《內(nèi)部審計實務(wù)標準》為視角，分析我國軟件企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題并針對性的提出了完善策略。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 軟件企業(yè) 組織結(jié)構(gòu) 職能定位

2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（The Institute of Internal Auditors， IIA）頒布了最新的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》（以下簡稱《標準》），獲得全球業(yè)界的廣泛認可。目前我國軟件企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位于監(jiān)督和檢查，隨著市場的逐漸開放，軟件企業(yè)必將面臨全方位、立體式的激烈競爭，借鑒《標準》的先進思想和理念提升軟件企業(yè)內(nèi)部審計的水平，促使其從“監(jiān)督型”到“增值型”的轉(zhuǎn)變意義重大！

一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

自從1875年德國軍火商克虜伯公司建立了初步的內(nèi)部審計制度以來，內(nèi)部審計的理論與實務(wù)得到長足發(fā)展。1941年IIA在美國成立，其前身是美國內(nèi)部審計師協(xié)會，IIA為內(nèi)部審計的研究與發(fā)展做出了卓越貢獻，其主要研究成果體現(xiàn)在對內(nèi)部審計的定義上，本節(jié)以歷年《標準》對內(nèi)部審計的定義為參照，說明內(nèi)部審計的發(fā)展。

1947年IIA第一次對內(nèi)部審計做了如下定義：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”這個定義的提出有其歷史原因，當時內(nèi)部審計人員水平低，為管理服務(wù)的能力較弱，只能向低層管理人員報告，內(nèi)部審計職能的擴展還有一個過程。1957年的定義在原來的基礎(chǔ)上增加了管理控制，體現(xiàn)了審計的監(jiān)督作用，到了1971年，IIA將內(nèi)部審計定義為“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動”，此時內(nèi)部審計的重點由財務(wù)審計向經(jīng)營審計轉(zhuǎn)變，而1978年的定義更是明確了內(nèi)部審計是為整個組織服務(wù)，而非某一管理部門。1990和1993年的定義則體現(xiàn)了內(nèi)部審計由“監(jiān)督型”到“增值型”審計的初步轉(zhuǎn)變。

2001年IIA發(fā)布的最新《標準》對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。與1993年相比，新的定義刪除了“組織內(nèi)部”和“獨立評價活動”兩部分，體現(xiàn)了內(nèi)部審計應(yīng)用范圍的外延和重要性的凸顯。

從內(nèi)部審計定義的變化我們可以總結(jié)出內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢：①由組織內(nèi)轉(zhuǎn)向組織外；②由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計；③由“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)而“增值型”。內(nèi)部審計定義的發(fā)展對軟件企業(yè)內(nèi)部審計的完善有著指導性的意義。

二、我國軟件企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

我國軟件企業(yè)是管理信息化趨勢的產(chǎn)物，在目前的市場條件下，軟件企業(yè)的內(nèi)部審計顯然不能滿足其管理需求，主要體現(xiàn)在以下幾點：

1.目標和職能定位不清?！稑藴省访鞔_了內(nèi)部審計的目標在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，即現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)該是“增值型”和“咨詢型”審計。其職能是“通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。反觀我國軟件企業(yè)，內(nèi)部審計的目標僅僅限于查錯防弊，仍然停留在賬項基礎(chǔ)審計的層面。內(nèi)部審計的目標和職能決定了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的廣度和深度，我國軟件企業(yè)的內(nèi)部審計中，超過70%的資源用于財務(wù)審計，造成了內(nèi)部審計和注冊會計師審計的重疊。而且由于內(nèi)部審計相對于注冊會計師審計獨立性較弱，財務(wù)審計效果自然較差，給高層管理者造成一種“內(nèi)部審計可有可無”的理念，對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮造成了惡性循環(huán)。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，這一點在《標準》中體現(xiàn)的淋漓盡致?！稑藴省芬髢?nèi)部審計的獨立性體現(xiàn)在以下幾個方面：①報告關(guān)系：審計執(zhí)行主管應(yīng)向能使內(nèi)部審計部門充分履行其職責的管理階層報告；②溝通關(guān)系：審計執(zhí)行主管應(yīng)和董事會、審計委員會和其他相關(guān)治理機構(gòu)直接溝通；③人事關(guān)系：審計執(zhí)行主管的任免應(yīng)由董事會一致同意后確定。但是在我國軟件企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，經(jīng)調(diào)查，組織結(jié)構(gòu)形式及其比例如下：董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導模式占18%；總經(jīng)理領(lǐng)導模式占34%；財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導模式占36%；受紀委等上級部門領(lǐng)導模式占12%。比較而言，董事會和監(jiān)事會模式權(quán)威性最高，能在最大限度內(nèi)保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性；總經(jīng)理是企業(yè)“具有足夠權(quán)利的領(lǐng)導人”，可以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，但這顯然會損害內(nèi)部審計機構(gòu)在總經(jīng)理績效審計方面的獨立性；財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導模式對內(nèi)部審計機構(gòu)職能定位和獨立性都具有極大的限制，然而這種模式的比例達到36%，折射出我國軟件企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性這一不可回避的問題。

3.審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理?！稑藴省穼徲嬋藛T和審計機構(gòu)的專業(yè)水平的要求是“內(nèi)部審計師各司其職時應(yīng)當擁有必需的知識、技能和其他能力，內(nèi)部審計部門作為一個整體應(yīng)該擁有獲取履行職責所需的知識、技能和其他能力”，具體來說，就是要求內(nèi)部審計人員要理解《標準》，并具有管理、會計、信息管理及與工作相關(guān)的專業(yè)知識等。軟件企業(yè)是集技術(shù)密集型和資金密集型于一身的高科技企業(yè)，更需要精通計算機、信息管理等專業(yè)知識的工程師參與到內(nèi)部審計中來，才與“增值型”和“咨詢型”內(nèi)部審計的方向一致。然而，事實卻恰好相反，根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國軟件企業(yè)內(nèi)部審計人員構(gòu)成中財會類和審計類專業(yè)占71%，法律、統(tǒng)計和金融類的占14%，計算機類專業(yè)只占5%。內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理直接導致內(nèi)部審計成果的低質(zhì)量，進而影響到其自身的收入和升遷，最終導致優(yōu)質(zhì)審計資源的流失，對內(nèi)部審計的發(fā)展極為不利。

三、完善我國軟件企業(yè)內(nèi)部審計的建議

1.明確內(nèi)部審計的目標和職能。應(yīng)當明確軟件企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的目標是實現(xiàn)整個軟件企業(yè)的價值最大化，職能是為整個企業(yè)的風險管理、治理和控制提供保證和咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)定位為軟件企業(yè)的資產(chǎn)，而非與企業(yè)其他部門相對立的“經(jīng)濟警察”?；谶@一點，內(nèi)部審計的審計范圍應(yīng)該發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，將工作重點由財務(wù)審計轉(zhuǎn)移到經(jīng)營審計中來，提供“增值型”的審計服務(wù)。

2.提高內(nèi)部審計執(zhí)行主管報告層級。審計機構(gòu)的獨立性是高質(zhì)量審計成果的前提條件，內(nèi)部審計執(zhí)行主管報告層級越高，獨立性就越強，就越能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。筆者認為，針對我國的實際情況應(yīng)從以下兩個方面增強審計機構(gòu)獨立性：①采取雙報告模式，即審計執(zhí)行主管在職能上向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)報告，行政上向CEO或總經(jīng)理報告，這種模式也是《標準》所提倡的；②利用國家立法的形式，比如2003年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，通過國家立法強制性促進審計執(zhí)行主管報告層級的提高。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，積極開展內(nèi)部評價和外部評價。軟件公司是集技術(shù)密集型和資金密集型于一身的高科技企業(yè)，更需要精通計算機、信息管理等專業(yè)知識的工程師參與到內(nèi)部審計中來。為此，軟件企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)增加具有軟件專業(yè)知識的內(nèi)部審計人員比例，力求整個部門的知識結(jié)構(gòu)能夠高質(zhì)量的完成審計任務(wù)。此外，軟件企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按《標準》要求就具體的審計業(yè)務(wù)對內(nèi)部審計人員進行內(nèi)部評價和外部評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計人員在知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德方面的缺陷，并督促其改進，為軟件企業(yè)提供“持續(xù)的、專門的和具有想象力的服務(wù)”。

4.實施審計營銷，改善審計環(huán)境。良好的審計環(huán)境是做好內(nèi)部審計工作的必要條件，內(nèi)部審計需要被審計部門的理解與支持。良好的內(nèi)部審計環(huán)境包括三個方面：①主要領(lǐng)導人的重視與支持；②內(nèi)部審計機構(gòu)員工的擁護與認可；③被審計單位的理解與配合。我國軟件企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)以最大限度的增加組織價值為出發(fā)點，識別被審計單位的潛在需求，借助營銷理念，營造融洽的內(nèi)部審計環(huán)境。

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在我國軟件企業(yè)中的地位必將越來越重要，如何提升內(nèi)部審計的思想和技術(shù)是我們應(yīng)該持續(xù)關(guān)注的問題。就目前的形式來看，我國內(nèi)部審計思想正從“監(jiān)督型”向“增值型”審計蛻變，內(nèi)部審計技術(shù)正處于從賬項基礎(chǔ)審計向風險導向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)型階段。我們相信，內(nèi)部審計必在我國發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻：

[1]Standards for the Professional Practice of Internal Auditing. The Institute of Internal Auditors.2001

[2]［美］勞倫斯·B·索耶 (L.B. Sawyer)著，湯云為等譯：《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》[M].北京:中國商業(yè)出版社，1990年

[3]中國內(nèi)部審計協(xié)會:內(nèi)部審計理論與實務(wù)[M].北京:中國石化出版社，2004年