淺議人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

一、人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分歧

1.會(huì)計(jì)假設(shè)不同。作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，人力資源會(huì)計(jì)接受了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)，有著會(huì)計(jì)學(xué)共同的一般前提，但作為一種以貨幣形式反映并控制經(jīng)濟(jì)組織中的人的成本和價(jià)值的管理活動(dòng)，它還具備一些特殊的前提假設(shè)。(1)人是人力資本的載體。(2)人力資源是有價(jià)值的組織資源。人力資源會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是人的某種屬性，而不考慮“人”的本身。它主要指能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的勞動(dòng)者的知識(shí)和技能總稱，并將這種屬性作為資產(chǎn)來(lái)投資。(3)人力資源效用是管理方式的價(jià)值函數(shù)。由于人力資源要受其管理方式的影響，因而其效用的發(fā)揮在不同的管理方式下會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。當(dāng)一個(gè)組織能夠經(jīng)常給員工創(chuàng)造知識(shí)更新，提高能力以及施展才能的機(jī)會(huì)，人力資源的價(jià)值就可能增長(zhǎng)，就能發(fā)揮其工作積極性，提高工作效率。(4)信息重要性假設(shè)。他指人力資源會(huì)計(jì)提供經(jīng)營(yíng)管理所需信息，是十分重要的，并非可有可無(wú)。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將人力資源投資作為費(fèi)用處理，未予以資本化列為資產(chǎn)，使會(huì)計(jì)報(bào)表上的某些信息失真，從而影響了投資者的正確決策。

2.特征不同。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)有其自身的特征。(1)確認(rèn)人力資源是第一資源，而且是可以用價(jià)值計(jì)量的資源。(2)人力資源具有主動(dòng)性和創(chuàng)造性。作為人力資源載體的人是有創(chuàng)造性的。人力資源活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有首要地位，起著發(fā)起、組織和協(xié)調(diào)其他資源的作用，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中惟一起創(chuàng)造作用的因素。(3)不可預(yù)見(jiàn)性。人的勞動(dòng)能力因身體和精神變化而變化，無(wú)法預(yù)知，因而人力資源資產(chǎn)化后企業(yè)權(quán)益的變動(dòng)存在不可預(yù)見(jiàn)的因素。(4)高增值性。人力資源在使用過(guò)程中也會(huì)像物質(zhì)資源一樣發(fā)生或多或少的有形和無(wú)形損耗（如勞動(dòng)者的衰老和知識(shí)、技能的老化等），但他會(huì)在使用過(guò)程中不斷更新、豐富和發(fā)展，因而具有高增值性。(5)人力資源的所有者如同物質(zhì)資源的所有者，應(yīng)擁有參與分配的權(quán)益。由此得知，人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特征不同之處在于：前者兼有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的特征，后者只具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)；前者兼有二者的共同職能，后者則只側(cè)重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一元職能。

3.核算對(duì)象不同。人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)，具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，在取得或開發(fā)時(shí)需付出一定代價(jià)，所以，人力資源會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容主要是人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，核算對(duì)象是人力資源會(huì)計(jì)中人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，包括作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)的對(duì)人力資源的投入和作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)的與投入相對(duì)應(yīng)的人力資源的產(chǎn)出兩方面。主要涉及人力資本的歸集分配、人力資產(chǎn)的推銷、人力資產(chǎn)損失的確認(rèn)等幾部分內(nèi)容。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則以企業(yè)的物流、資金和信息為會(huì)計(jì)研究對(duì)象，將人力資源投資全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這樣違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)將人力資源支出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。

4.會(huì)計(jì)信息披露不同。人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告所要解決的是企業(yè)如何將人力資源的信息傳遞給信息使用者，以便他們?cè)谌媪私馄髽I(yè)財(cái)務(wù)資本運(yùn)作和人力資源管理動(dòng)態(tài)與結(jié)果的基礎(chǔ)上，做出正確決策，也即多供企業(yè)內(nèi)部管理階層使用。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告不反映人力資源信息，加之多是對(duì)外報(bào)告，向外提供信息，所以二者在會(huì)計(jì)報(bào)告和披露的內(nèi)容、形式上存在著差別。

綜上所述，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)存在著多方面分岐，對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)處理也有諸多不妥，這決定了人力資源會(huì)計(jì)不能繼續(xù)沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的研究方法和手段，必須建立一套新型的人力資源理論和核算體系，以修訂、重構(gòu)和完善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系，解決現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告模式的不完整性的缺陷，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、重構(gòu)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，發(fā)展和完善人力資源會(huì)計(jì)理論

1.完善會(huì)計(jì)制度，從法律上確認(rèn)人力資源權(quán)益。人力資源會(huì)計(jì)迄今尚未得到廣泛應(yīng)用的“癥結(jié)”，關(guān)鍵在于人力資源會(huì)計(jì)賴以構(gòu)建的基本理論供給的嚴(yán)重不足。因此，建議有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合人力資源自身的特殊性，制定相應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體包括人力資源的確認(rèn)、核算、計(jì)量與報(bào)告，以及評(píng)價(jià)。同時(shí)，應(yīng)盡快完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，通過(guò)法律的手段，確保企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的所有權(quán)，保證人力資源的相對(duì)穩(wěn)定；對(duì)“人力資本應(yīng)納入權(quán)益理論”這一嶄新理論給予應(yīng)有的重視和關(guān)注，不再停留在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度忽略人力資本，突出物質(zhì)資本的基礎(chǔ)上，使人力資源權(quán)益在法律上得到保障，加以確認(rèn)，讓人力資本所有者與非人力資本所有者一樣成為企業(yè)剩余權(quán)益的索取者，使之符合監(jiān)督與激勵(lì)相容的基本要求，也是確保公司治理健康和企業(yè)效率的基礎(chǔ)。同時(shí)建立合理的人力資本參與剩余收益分配的模式。

2.形成獨(dú)立的人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的統(tǒng)一核算體系。人力資源會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)分支，在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上必須盡可能地摒棄傳統(tǒng)會(huì)計(jì)殘留的不利影響，科學(xué)權(quán)衡人力資源信息披露給企業(yè)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，真正從資產(chǎn)的本質(zhì)——“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”視角去理解人力資源，去確認(rèn)和計(jì)量人力資源，去進(jìn)行人力資源信息的披露。

通過(guò)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度等規(guī)范人力資源的會(huì)計(jì)處理程序，使得人力資源的確認(rèn)、計(jì)量及賬務(wù)處理規(guī)范化、系統(tǒng)化，使人力資源價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表上客觀公正地列示。

對(duì)人力資源這項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)該從其產(chǎn)出角度進(jìn)行測(cè)度，而不能再像傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)那樣，從投入角度借助于“成本”來(lái)進(jìn)行度量。這樣計(jì)量才能真正體現(xiàn)人力資源這種資產(chǎn)的本質(zhì)——企業(yè)控制的、預(yù)期未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。

同時(shí)將人力資源納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，修正權(quán)益理論，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象由財(cái)務(wù)資源擴(kuò)大到能夠?qū)е缕髽I(yè)價(jià)值增值的財(cái)務(wù)資源和人力資源。提倡人力資源的多維計(jì)量，將符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的部分在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)人力資源管理。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)的核算方法更為復(fù)雜，技術(shù)要求更高，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)企業(yè)具有高、中級(jí)技術(shù)人員所占比重較低。因此，必須加大人力資源投資和培養(yǎng)力度，提供進(jìn)修、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使會(huì)計(jì)人員擁有深厚的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和相關(guān)知識(shí)，提高人力資本存量。同時(shí)，重視人力資源的開發(fā)和管理，完善用人機(jī)制，優(yōu)化人力資源配置，加快人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的運(yùn)用。

4.提高會(huì)計(jì)電算化水平，為實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)打好基礎(chǔ)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施已是不爭(zhēng)的事實(shí)。但由于其核算的復(fù)雜性、精確性，使得手工操作或當(dāng)前的會(huì)計(jì)電算化水平難以勝任，無(wú)法適應(yīng)其發(fā)展，而會(huì)計(jì)電算化已是人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展中必不可少的環(huán)節(jié)。因此，必須加快構(gòu)建起網(wǎng)絡(luò)化、柔性化的學(xué)習(xí)型組織，大力開展計(jì)算機(jī)教育，提高操作能力，培養(yǎng)高素質(zhì)人才，使會(huì)計(jì)電算化迅速得到普及，為實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。