新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)制度及其改革影響探討

王明麗

【摘 要】新一輪的醫(yī)改方案在2009年1月正式出臺，對醫(yī)院的會計(jì)制度產(chǎn)生了影響。醫(yī)院會計(jì)制度的改革是一個(gè)與目前醫(yī)療衛(wèi)生體制的變革相一致，并且不斷完善自身不足的過程。本文從下面幾點(diǎn)論述了醫(yī)院會計(jì)制度具體受新醫(yī)改的影響，同時(shí)文中也對這樣的改革產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，并且就這些問題提出了一些可行的建議。

【關(guān)鍵詞】新醫(yī)改；醫(yī)院會計(jì)制度；改革

《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和《2009～2011年深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革實(shí)施方案》于2009年1月由國務(wù)院會議通過，這意味著正式出臺了新一輪的醫(yī)療改革方案。新醫(yī)改的提出，無疑是我國醫(yī)藥衛(wèi)生改革發(fā)展中的一個(gè)里程碑。把基本醫(yī)療衛(wèi)生制度作為公共產(chǎn)品向全民提供”是本次新醫(yī)改的最大亮點(diǎn)，這個(gè)要求的提出，是為了讓所有百姓都能享受到基本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。由于現(xiàn)在的醫(yī)院會計(jì)制度已經(jīng)不能滿足當(dāng)今醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動的需要，所以新醫(yī)改的提出是加快醫(yī)院會計(jì)制度改革的一大步。

一、新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)制度的影響

1.新醫(yī)改有關(guān)內(nèi)容影響現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》的適用范圍

符合當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)體制下醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，是現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會計(jì)制度制定的目的。它在制定過程中，有效地將我國復(fù)雜的社會制度和經(jīng)濟(jì)條件相結(jié)合。長期實(shí)踐成果證實(shí)，現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的確在某種程度上對醫(yī)院會計(jì)信息的質(zhì)量方面起了較為不錯(cuò)的效用。本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，這一要求在現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會計(jì)制度中被明確地指出。這樣一個(gè)范圍的劃分，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)所有制，而這并沒有考慮到非公立醫(yī)院的適用情況。隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大批的非公立醫(yī)院建立起來，對于這些醫(yī)院該實(shí)行什么樣的會計(jì)制度，都沒有明文規(guī)定。新醫(yī)改的出臺可以達(dá)到解決這一問題的目的，新醫(yī)改明確規(guī)定要推進(jìn)公立醫(yī)院的改革和改制，體現(xiàn)公共和公益的本質(zhì)則成為了政府的工作重心，對公立醫(yī)院進(jìn)行制度化地改革，讓多種所有制并存，這樣就可以滿足百姓多樣化、多層次的要求，也有利于提高衛(wèi)生資源的利用效率。公立醫(yī)院制度改變后，是一個(gè)對現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度使用范圍的巨大挑戰(zhàn)。

2.新醫(yī)改體現(xiàn)的公益性影響現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》

新醫(yī)改表現(xiàn)出了當(dāng)今醫(yī)療制度對公益性的需求。因?yàn)楝F(xiàn)在的醫(yī)院會計(jì)制度缺少對固定資產(chǎn)的公益性資本化設(shè)計(jì)和公益性會計(jì)科目，所以新醫(yī)改的提出無疑對此做出了較大的改進(jìn)，也提出了更高的要求。新醫(yī)改對公益性方面提出了比較高的要求，而在體現(xiàn)公益性方面現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度存在很大的缺陷：沒有設(shè)計(jì)公益性會計(jì)項(xiàng)目的課程設(shè)計(jì)。實(shí)際上，對醫(yī)院來說設(shè)立公益性類的相關(guān)的會計(jì)科目有很大的實(shí)際意義。段東平，2010）另外公益性醫(yī)療項(xiàng)目也缺少對固定資產(chǎn)的資本化設(shè)計(jì)，部分醫(yī)院不但沒有自己的公益性補(bǔ)償措施，而且有一部分大醫(yī)院還占用公益醫(yī)療資源。在這一方面，新醫(yī)改和現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度存在很大的沖突。

3.新醫(yī)改影響《醫(yī)院會計(jì)制度》中無形資產(chǎn)核算

醫(yī)院的口碑、信譽(yù)等無形資產(chǎn)的價(jià)值隨著醫(yī)院規(guī)模和實(shí)力的不斷增強(qiáng)而攀升。在這樣的情況下，醫(yī)院的無形資產(chǎn)方面的要求也就受到了影響?！霸谶@一方面，原來的會計(jì)制度有很大的缺點(diǎn)，新制度下的核算也不算完善。徐春梅，2011）應(yīng)該設(shè)立專門用來核算醫(yī)院無形資產(chǎn)的“無形資產(chǎn)”核算項(xiàng)目，定時(shí)對無形資產(chǎn)和與它有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行核算。只有如此，才可以真正反映出醫(yī)療機(jī)構(gòu)的真實(shí)資產(chǎn)狀況。新醫(yī)改制度為了與固定資產(chǎn)核算方法的改變保持一致，也設(shè)置了用以核算無形資產(chǎn)在動用過程中攤銷額的“累計(jì)攤銷”科目。

4.新醫(yī)改影響《醫(yī)院會計(jì)制度》的收入和支出確認(rèn)

一個(gè)病人都還沒有出院，他的治療費(fèi)用就已經(jīng)被計(jì)入了醫(yī)院當(dāng)前的收入。這也是當(dāng)前醫(yī)療會計(jì)制度不合理的地方之一。醫(yī)院在向住院病人提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)時(shí)，消費(fèi)和交換過程是同時(shí)進(jìn)行的，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的接受者和實(shí)施者在時(shí)間、地點(diǎn)上是同時(shí)的。但是在病人出院之前，醫(yī)院對病人的相關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生風(fēng)險(xiǎn)仍然負(fù)有重大的責(zé)任。所以，在這種情況下，當(dāng)提供的醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)進(jìn)行完畢，病人已經(jīng)出院結(jié)賬后，醫(yī)院收入就可以得到確認(rèn)。在成本和費(fèi)用核算問題上，將管理費(fèi)用當(dāng)做醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)成本的組成部分，并沒有將其當(dāng)做期間費(fèi)用來處理。如果經(jīng)營費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用也沒有從管理費(fèi)用中分別分離出來，這就不能正確和確切地反映醫(yī)院經(jīng)營的期間費(fèi)用、直接成本和經(jīng)營毛利。

二、新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)制度改革的影響

新制度的制定與舊制度相比往往存在著不小的矛盾，從上面的分析中可以看出，新醫(yī)改制度和現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度也是這樣，在很多方面都得不到調(diào)解。因此現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會計(jì)制度一定要進(jìn)行改變，從而與新的醫(yī)療制度改革和現(xiàn)代社會的大趨勢相適應(yīng)。

1.改革擴(kuò)大會計(jì)制度的使用范圍

據(jù)上文分析，現(xiàn)在正在實(shí)施的《醫(yī)院會計(jì)制度》已經(jīng)無法跟上現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和社會形勢發(fā)展的步伐，無法滿足要求。以長久的角度來看，相關(guān)部門應(yīng)該致力于制定一套能夠與現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)狀況和醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)相符合的醫(yī)療會計(jì)制度。新醫(yī)改表現(xiàn)出了公立醫(yī)院的變革，以及新制度對多元化辦醫(yī)需求的響應(yīng)。它的主要目的是為了營造一個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)彼此促進(jìn)發(fā)展、相互競爭又彼此協(xié)調(diào)，并且政府官辦區(qū)分開來的醫(yī)療局面。從這里可以看出，這次的醫(yī)療制度改革促進(jìn)了非公醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，這對推進(jìn)弱化從前政府與醫(yī)院之間的行政隸屬關(guān)系是有很大幫助的，同時(shí)也敦促了政府強(qiáng)化對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。所以有關(guān)部門應(yīng)該制定發(fā)布符合當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計(jì)制度。這是首要的任務(wù)。這是醫(yī)改的需要，也是帶動社會資本加入到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中的需要。

2.增設(shè)公益性會計(jì)科目

增加對公益性會計(jì)科目和課程的設(shè)置，以新的方式設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的公益性資本化操作方法，體現(xiàn)了醫(yī)療公益性的要求。比如增設(shè)了“公益性支出”公益性收入”等會計(jì)科目課程。這樣的方式，可以幫助政府有效地計(jì)算它負(fù)擔(dān)公共服務(wù)所得到的補(bǔ)償。

3.對醫(yī)院會計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新

因?yàn)樾箩t(yī)療制度改革對會計(jì)制度中無形資產(chǎn)的核算產(chǎn)生了影響，所以醫(yī)院會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的革新是符合形勢，不得不進(jìn)行的。針對現(xiàn)在執(zhí)行的會計(jì)制度在內(nèi)容上缺乏系統(tǒng)性和靈活性，醫(yī)院會計(jì)制度無法適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求，醫(yī)院會計(jì)制度需要而且一定要有革新。首先是需要改變會計(jì)工作方式，因?yàn)獒t(yī)院會計(jì)制度里面的“固定基金”科目核算不夠合理從而導(dǎo)致了資產(chǎn)不實(shí)以及設(shè)計(jì)中的問題，對這一方面應(yīng)該進(jìn)行改革和調(diào)整。其次，要建立一支強(qiáng)有力的醫(yī)院會計(jì)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)加強(qiáng)先進(jìn)科技運(yùn)用到醫(yī)院會計(jì)制度中的力度，不斷把它引入醫(yī)院會計(jì)制度改革里面。

4.建立適應(yīng)新醫(yī)改的新醫(yī)院會計(jì)模式

因?yàn)樾箩t(yī)改影響現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的收入和支出的確認(rèn)，所以應(yīng)該采取以下措施：一是要逐步建立一種新型的醫(yī)療會計(jì)制度，提高社會效益是這種會計(jì)制度的最高目標(biāo)，內(nèi)部管理的強(qiáng)化是其中心，這種制度要能夠推動醫(yī)院轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，國際交流、合作和比較。這樣做的原因是為了適應(yīng)新醫(yī)改和發(fā)展的要求。二是為了和政府管理醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的職能的轉(zhuǎn)變保持一致，也為了保證不同管理制度下的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)都能夠在同一體制下運(yùn)行，在會計(jì)事務(wù)的宏觀管理中要明白計(jì)法律的最重要性。為了最大化改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控，應(yīng)該將法律、行政、經(jīng)濟(jì)這三種方法共同使用，與此同時(shí)也能充分調(diào)動地方衛(wèi)生主管部門、基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的積極性。

三、結(jié)語

根據(jù)本文的分析，新醫(yī)改的確極大地推進(jìn)了我國當(dāng)前執(zhí)行的醫(yī)院會計(jì)制度改革，同時(shí)也在一定程度上指出了我國醫(yī)院會計(jì)制度改革的前進(jìn)方向。根據(jù)新醫(yī)改的基本思路，提出了以上幾點(diǎn)建議，希望能夠?qū)Ρ拘袠I(yè)從業(yè)者們帶來一些啟發(fā)。

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