企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理對(duì)策

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，對(duì)國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，對(duì)投資人、債權(quán)人、及社會(huì)公眾的利益都起著十分重要的作用。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍相當(dāng)嚴(yán)重，我們必須高度重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，研究會(huì)計(jì)信息失真的原因，深入揭示會(huì)計(jì)信息失真的危害，尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已成為擺在會(huì)計(jì)界面前的重要課題。

自我國(guó)加入WTO以后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全球化，行業(yè)形象已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)生活中的重要標(biāo)志，財(cái)務(wù)形象作為其重要組成部分，是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和理財(cái)水平的集中表現(xiàn)，也是一個(gè)國(guó)家或企業(yè)財(cái)務(wù)管理及質(zhì)量狀況的綜合反映，因此樹(shù)立良好的財(cái)務(wù)形象就要使企業(yè)會(huì)計(jì)信息發(fā)揮它應(yīng)有的真實(shí)性和有效性。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

這是由于社會(huì)環(huán)境變化的不確定性及會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量在一定范圍內(nèi)的模糊性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)有：

（一）核算資料的失真 會(huì)計(jì)信息的載體是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)憑證其主要問(wèn)題出現(xiàn)在原始憑證上，比如原始憑證不按規(guī)定填寫(xiě)，而是以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，通過(guò)擴(kuò)大和縮小的方式以達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的，或用偷梁換柱之法，將不合理事實(shí)編成合理事實(shí)之中。另外還有偽造賬簿，虛設(shè)科目，采取不正當(dāng)計(jì)量方法，以及直接捏造篡改會(huì)計(jì)報(bào)表等

（二）核算成本的失真 主要表現(xiàn)在采用不正當(dāng)手段，增加或降低費(fèi)用，人為制造成本的膨脹或壓縮，最終改變盈虧局面。一些企業(yè)為完成年初的考核指標(biāo)，采取人為縮小成本，不按規(guī)定攤銷(xiāo)有關(guān)費(fèi)用，從而隱瞞了實(shí)際虧損；為了偷逃國(guó)家稅款，有意加大成本，超比例計(jì)提、攤銷(xiāo)有關(guān)費(fèi)用，而隱瞞了實(shí)際利潤(rùn)。

（三）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的失真 首先表現(xiàn)在由于內(nèi)部管理制度不健全，管理混亂，企業(yè)的賬賬、賬證、賬實(shí)不符，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值已不能真實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際占有數(shù)；其次表現(xiàn)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)過(guò)程中，某些環(huán)節(jié)存在一些假定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，造成資產(chǎn)計(jì)價(jià)的伸縮性；再次是由于過(guò)于講放權(quán)和自主，造成企業(yè)行為的自由化。

（四）往來(lái)賬項(xiàng)的失真 主要表現(xiàn)在企業(yè)與企業(yè)（或企業(yè)與個(gè)人）之間的債權(quán)債務(wù)相互脫欠，長(zhǎng)期不清，如已確認(rèn)收不回來(lái)的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長(zhǎng)期掛賬、懸而不決狀態(tài)，事實(shí)上已不再存在，形成企業(yè)的潛在虧損。

（五）經(jīng)營(yíng)成果的失真 一些企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，故意弄虛作假，鉆政策和制度的空子，虛列收入，亂擠成本，亂列費(fèi)用，虛贏實(shí)虧和少報(bào)虧損，或者是明為虧損實(shí)為贏利。主要表現(xiàn)在贏利企業(yè)亂列亂支，設(shè)“小金庫(kù)”，非法獲取巨額利益，經(jīng)營(yíng)情況較差的企業(yè)隱瞞收入，以達(dá)到多留多分的目的。還有的明明贏利，卻在賬上人為的制造虧損，更有甚者，有的企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人，事先向財(cái)會(huì)部門(mén)規(guī)定利潤(rùn)指標(biāo)，明目張膽地虛造利潤(rùn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）主觀(guān)因素

1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，法律意識(shí)淡薄 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》已頒布十多年了，可企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人利益大搞假賬真算，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，隱瞞真實(shí)情況，這就間接形成了賬實(shí)不符，賬表不符，使得企業(yè)之間相互效仿，無(wú)視法紀(jì)。而一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了企業(yè)或個(gè)人利益，視財(cái)經(jīng)法規(guī)于不顧，大搞權(quán)錢(qián)交易，侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)，對(duì)集體和職工乃至整個(gè)國(guó)家都造成了一定程度的損害。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受個(gè)人利益的驅(qū)使，弄虛作假 對(duì)政府部門(mén)一心靠虛報(bào)浮夸“邀功請(qǐng)賞”，而要求會(huì)計(jì)人員做假賬，使局部利益得到滿(mǎn)足，卻使國(guó)家蒙受了損失，也給未來(lái)的經(jīng)營(yíng)者設(shè)置“陷阱”，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，這無(wú)異于“飲鴆止渴”。

3.利用法制漏洞 近幾年，我國(guó)雖然制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，但仍有一些條文比較粗糙，法律法規(guī)體系不健全不完善，必然使一部分不法人員有了可乘之機(jī)，外部監(jiān)督不力，執(zhí)法不嚴(yán)，大事化小，小事化了。造假付出的代價(jià)小于產(chǎn)生的利益，社會(huì)審計(jì)沒(méi)有起到應(yīng)有的中介作用，為爭(zhēng)奪客戶(hù)，出具假驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)造假提供了可能。

（二）客觀(guān)因素

1.企業(yè)外部監(jiān)督不力 從管理體制上分析，法律規(guī)定財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作，但對(duì)人與事沒(méi)有處理權(quán)，會(huì)計(jì)人員的命運(yùn)受企業(yè)支配，堅(jiān)持原則的怕遭到打擊報(bào)復(fù)，只好隨波逐流。銀行金融部門(mén)對(duì)企業(yè)考核較多的是信貸利益，審計(jì)重點(diǎn)是預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位，不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。稅務(wù)部門(mén)以稅收征管為己任，難以估計(jì)財(cái)務(wù)管理的方方面面。工商行政管理部門(mén)注意的是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)管理，不太關(guān)注賬務(wù)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的是社會(huì)公正性服務(wù)，企業(yè)不委托，無(wú)權(quán)干預(yù)。長(zhǎng)期以來(lái)，各部門(mén)各自為政，重復(fù)監(jiān)督，標(biāo)準(zhǔn)不一，尚未形成一個(gè)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的協(xié)調(diào)的、有效的整體監(jiān)督體系，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督有失之于寬、失之于軟甚至形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

2．企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制不完善，崗位責(zé)任不清 首先，從目前許多企業(yè)來(lái)看，生產(chǎn)、供應(yīng)、銷(xiāo)售、存儲(chǔ)的原始記錄、計(jì)量、確認(rèn)都很薄弱，這些基礎(chǔ)工作是企業(yè)管理必不可少的信息源。由于企業(yè)在管理上的弱化與混亂，使得會(huì)計(jì)核算信息失去了可信度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，核算不實(shí)，責(zé)任不清，致使企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符。其次，企業(yè)財(cái)會(huì)人員是企業(yè)的一員，受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管理，其工資待遇及榮辱升遷，皆受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約。因此，在這種情況下，財(cái)會(huì)人員工作的獨(dú)立性很難保證，往往受到企業(yè)管理者的影響。再次，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度仍未受到足夠重視，企業(yè)內(nèi)審設(shè)置不夠合理。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審崗位被置于企業(yè)負(fù)責(zé)人的管轄之下，內(nèi)審在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面難以發(fā)揮作用。

3．執(zhí)法不嚴(yán) 多元化格局不合理的利益誘惑，直接或間接的干預(yù)科會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。盡管修改后的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了嚴(yán)格的要求，但在實(shí)際工作中，該法執(zhí)行到位率低，有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象依然存在。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害

由于會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中有其不可替代的作用，它的失真必然給國(guó)家和其他各個(gè)方面帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策制定和宏觀(guān)調(diào)控 會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、國(guó)民收入等國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的統(tǒng)計(jì)資料誤傳給國(guó)家發(fā)展計(jì)劃和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，并且增大了國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際情況，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成混亂。

（二）干擾社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，危害改革開(kāi)放的深化 一個(gè)發(fā)達(dá)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是在合法的、公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中發(fā)展起來(lái)的，會(huì)計(jì)信息失真，破壞了市場(chǎng)運(yùn)行的有序性，干擾了市場(chǎng)資源的配置，財(cái)會(huì)監(jiān)督可能失控，經(jīng)濟(jì)效益不真實(shí)，就會(huì)影響甚至破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也使投資者無(wú)所適從，這與深化改革開(kāi)放的客觀(guān)要求是不相適應(yīng)的。

（三）引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理混亂 一些企業(yè)不是想方設(shè)法提高經(jīng)濟(jì)效益，而是挖空心思采取各種手段作假，會(huì)計(jì)人員覺(jué)得事不關(guān)己，照做不誤，不但形成了會(huì)計(jì)行業(yè)的不良之風(fēng)，而且也不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不利于企業(yè)自我評(píng)價(jià)和決策，造成企業(yè)積累減少，發(fā)展后勁削弱，有可能使企業(yè)破產(chǎn)，造成社會(huì)不穩(wěn)定。

（四）導(dǎo)致稅款流失和金融風(fēng)險(xiǎn) 一些不法納稅人偷逃國(guó)家稅款，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失，而且由于給金融部門(mén)提供虛假的會(huì)計(jì)資料和信息，掩蓋了企業(yè)不良貸款，使企業(yè)的一部分資產(chǎn)、資金游離于正常的金融監(jiān)管之外，加大金融機(jī)構(gòu)的借貸風(fēng)險(xiǎn)。

（五）助長(zhǎng)違法亂紀(jì)，滋生腐敗 為一些不法分子提供了獲取非法利益的可乘之機(jī)，賬實(shí)不清可以渾水摸魚(yú)；收入不報(bào)，成本不實(shí)，截留利潤(rùn)，為貪污盜竊開(kāi)了方便之門(mén)；偽造或變?cè)鞈{證，虛報(bào)冒領(lǐng)，虛盈實(shí)虧等，成為滋生貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的“溫床”，侵占了國(guó)家資產(chǎn)，毒害了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)肌體，損害了黨和政府的形象。

（六）削弱國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)權(quán)威 對(duì)《會(huì)計(jì)法》、“兩則”和《稅法》、《審計(jì)法》等財(cái)政金融法規(guī)可以有法不依，比如在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的弄虛作假，往往就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者授意，財(cái)會(huì)人員甘心充當(dāng)工具的典型事例。

治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度 解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，關(guān)鍵在于深化企業(yè)改革，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制。只有根本問(wèn)題解決了，會(huì)計(jì)信息失真才會(huì)迎刃而解。首先，建立科學(xué)規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。認(rèn)真貫徹落實(shí)《公司法》，將資本所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)徹底分離，建立決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)三分開(kāi)，各負(fù)其責(zé)、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、制衡有效的法人治理結(jié)構(gòu)。其次，建立一個(gè)合理完善的激勵(lì)機(jī)制，包括對(duì)經(jīng)營(yíng)者有一套責(zé)權(quán)利相一致的完整的激勵(lì)措施，對(duì)生產(chǎn)勞動(dòng)者有一套科學(xué)的考核辦法，對(duì)企業(yè)發(fā)展總目標(biāo)中職工收益和生活水平有上臺(tái)階的激勵(lì)目標(biāo)，以及調(diào)整以人為本的管理思想和自覺(jué)控制的激勵(lì)意識(shí)等。再次，建立企業(yè)利益的約束機(jī)制。政府應(yīng)從稅收、金融、物價(jià)、工商管理等方面，特別應(yīng)通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、利益調(diào)整等政策，引導(dǎo)企業(yè)利益的實(shí)現(xiàn)要與自身的經(jīng)營(yíng)成果相聯(lián)系，職工個(gè)人所得要與自身勞動(dòng)成果相聯(lián)系，企業(yè)工資總額增長(zhǎng)要與國(guó)家財(cái)政收入增長(zhǎng)相聯(lián)系，避免企業(yè)急功近利。

（二）提高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì) 首先，加強(qiáng)業(yè)務(wù)教育和繼續(xù)教育。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深入，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，會(huì)計(jì)人員要積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并且要不斷提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。其次，加強(qiáng)法制宣傳教育，是預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的不可或缺的環(huán)節(jié)。

（三）完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制作用的發(fā)揮 首先，進(jìn)一步完善審計(jì)制度體系，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀(guān)念，對(duì)于出具虛假審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律承擔(dān)民事和刑事責(zé)任。其次，明確企業(yè)監(jiān)督的職責(zé)，做到職責(zé)分明、分工合理、各司其職、相互協(xié)作，提高監(jiān)督者本身的素質(zhì)，擁有較好的財(cái)經(jīng)水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。