淺談“資產負債觀”與“收入費用觀”

摘要：確定收益的觀點通常有兩種，“資產負債觀”是通過比較資產負債表凈資產期初與期末的余額來確定收益；“收入費用觀”是按收入、費用配比來確定收益。我國的新會計準則體系基本實現了與國際會計準則體系的趨同，在諸多具體會計準則中都以資產負債觀為基礎，而不是收八費用觀。

關鍵詞：資產；負債；收入；費用；會計準則

自復式簿記產生以來，收益的確定主要有兩種觀點：資產負債觀和收入費用觀。

一、資產負債觀

資產負債觀是指以資產、負債的概念為基礎和核心，定義利潤及其構成要素。企業中所有存量的變動是其增加經營活動成果的最好且惟一的證據。

資產負債觀是最早的收益確定觀點，這主要是由于當時商業活動的特點決定的。18世紀60年代以前(西方工業革命前)，這一時期，簿記的目的在于向業主及時提供資產負債的信息，提供這種信息的報表就是資產負債表。通過比較期初資產負債表凈資產與期末資產負債表凈資產的余額即可確定這一期間的收益，這種確定收益的觀點就是資產負債觀。

資產負債觀認為收益的本質是某期間凈資產的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產變動就確認收益(所有者的投資及對其分配利潤除外)。它不主張采用歷史成本，要求資產和負債采用現行價值或公允價值來計量，強調財務會計理論與實務應當著眼于資產和負債的定義、確認和計量。資產負債觀為經濟實質提供了最有力的概述，是準則制定過程中最合適的基礎。

二、收入費用觀

收入費用觀產生于企業組織形式的變化而引起的會計相關概念的發展。西方工業革命后，公司制企業開始出現。資本家投入資本的主要目的是為了贏利，而且資本家的目的不是取得一次的利潤，而是謀取利潤無休止增長的運動。在這一動機下，企業經營周期明顯延長，從而產生了會計分期的概念。企業所有權與經營權的分離要求企業必須嚴格區分資本與收益的概念。股利的分配必須來自于保證資本完整條件下企業實現的收益。為了分配股利，必須計算當期的收益(利潤)。因此，公司制企業的出現促使了按收入，費用配比確定收益的收入費用觀的產生。

在收入費用觀下，盈利好的企業就是好企業。在這種導向下，就有很多管理層透支公司的資產和生產市場能力，以實現某個期間的利潤最大化，而忽視了資產的質量。在我國，這種現象比比皆是。某位領導因為盈利政績而升職，而留下的卻是爛攤子、空殼。

三、資產負債觀與收入費用觀的比較

資產負債觀與收入費用觀，兩者相比而言，資產負債觀更為注重交易和事項的實質，要求首先界定每筆交易或事項發生后對企業資產和負債變化的影響，確保了企業各時點上的資產和負債存量的真實準確，從源頭上把握該交易或事項對企業財務和經營狀況產生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎，最終采用一種財務報表使用者易于理解的方式在財務報告中反映這些交易或事項的結果，提供的收益總額信息相關性強，而收入費用觀由于強調配比原則的運用，其真正目的不在于確定企業的價值。而在于確定一定時期已實現的收益，不能如實地反映企業的全面收益。資產負債表反映的一定時點上的財務狀況，并不代表整個企業以及企業各種資源的真實價值，在這種觀念下，資產負債表被用來匯集配比過程中剩下的等待配比的項目。因此，收入費用觀下的會計信息相關性較差。

四、我國的新會計準則體系基本實現了與國際會計準則體系的趨同，在諸多具體會計準則中都以資產負債觀為基礎。

我國會計標準。多年來偏重于“收入費用觀”，即“歷史成本計量觀”。具體原因是我們的資產，確實還沒有比較健全的活躍市場，公允價值一時難以可靠取得。但是，采用“收入費用觀”，其弊端也日益突出，我們始終解決不了一個難題：物價變動對會計信息的影響，特別是惡性通貨膨脹對會計信息的挑戰。如果繼續秉承這種會計理念，我們會發現，雖然我們的利潤表會比較精準，但是我們的資產負債表已經越來越不準確了，甚至已經成為一張廢表，其對報表使用者“決策有用”，也就無從談起。

2006年，財政部頒布新《企業會計準則》，使我國會計標準與國際慣例實現了趨同。新準則，給我們帶來的最大變化，應該是會計理念上的變化，即從“收入費用觀”向“資產負債觀”轉變，即更加注重資產負債表的信息質量，而相對忽略利潤表的信息質量。這是一個非常巨大的進步。

新所得稅準則對所得稅的會計處理方法是資產負債表債務法，即根據資產負債表對資產和負債的計量與資產和負債的計稅基礎的差異來確定當期所得稅，這種方法的理論基礎就是收益確定的資產負債觀，而不是收入費用觀。

除了新所得稅準則以資產負債觀作為其理論基礎外，全面收益表也是在資產負債觀的基礎上產生的。我們知道現行的利潤表中反映的收益都是已實現的或確定可以實現的收益，對于未實現收益，比如我國基礎準則中規定的應計入所有者權益的利得和損失，是不能反映在利潤表上的。對于利潤表上沒有反映的這部分收益，就可能為企業留下了利潤操縱的空間，為了解決這個問題，產生了全面收益表。

資產負債觀已成為我國會計準則的國際趨勢，因此應當結合我國現階段不斷發展變化的會計環境，積極借鑒國際會計準則發展過程中的有益經驗，加強對資產負債觀的理論深入研究，并將其作為我國會計準則體系建設與完善的指導基礎，加快我國會計準則與國際協調的步伐。

生產班、組長應對本班組人員經常進行“質量第一”的思想教育，認真貫徹質量管理制度和各項技術規定、質量標準。全面負責本班組的質量自檢、互檢和工序之間的交接檢查，杜絕工程質量事故的發生；領導本班組人員嚴格按圖紙、技術交底和操作規程進行施工，嚴把材料使用關，拒絕和制止使用不合格的材料。

操作工人應堅持按要求施工，做好自檢自評記錄；做到不合格的材料、設備不使用，不合格的工序不交接，自覺接受質檢人員和技術人員的檢查指導，及時糾正違章施工，確保施工質量。

五、加強現場監理力度

施工過程的質量監控是現場質量管理的重要環節，有力的質量監控能使工程質量做到防患于未然，能控制工程質量達到預期的目標，有利于促進工程質量不斷提高，降低工程成本。

1、保證現場技術力量和管理力度

駐地工程師要經常巡查工地，堅持重要工程、關鍵部位“第一工序到場”，及時發現問題，及時采取果斷措施予以解決。要嚴格執行監理程序，切實做到“六不準”：即材料未批準不得使用；開工報告未批準不開工；上道工序未自檢不予驗收，不準進人下道工序；驗收不合格自動返工，不準計量；準備工作不充分不準施工，出了問題未得到批準不準擅自處理。

2、堅持正確的施工工藝

施工工藝的監督由于沒有硬性的具體指標而常被忽視，但它確實是一項非常重要的監理工作。技術標準越高、機械化程度越高，對施工工藝的要求也越嚴格。監理工程師要通過現場檢查，促使承包人的施工按規定的工藝正確操作。

3、嚴格控制質量問題

出現質量問題要及時組織整改，監理工程師在質量問題的處理上要嚴格對待，該推倒、該炸掉的要毫不猶豫，絕不能有“差不多、估計沒問題”的想法。

4、發揮監理抽檢的作用

監理抽檢是指在承包人自檢結束并認為合格后，向監理工程師申請批準(開工、進入下道工序)或驗收時，監理工程師對申報內容按一定頻率進行工序質量抽查，鑒定自檢結果的真實可靠性，進而決定是否批準或驗收，它包括對原材料、混合料、施工指揮、施工工藝和成品驗收等的抽檢。抽檢運用得當，將會有效地控制施工質量。

監理抽檢取樣應是隨機的，使樣品具有代表性。有時為了消除可能的質量隱患，應專找薄弱點。抽檢頻率的掌握分為三種情況：一是平時檢測，為獲取控制和指導施工的基礎，標準數據，要做100％的全頻檢測，如基礎填土的擊實試驗、標準配合比試驗、原始基礎點、基準的復測、試驗段的驗收等；二是按一定頻率(20％左右)進行抽檢，用于需對工程施工中的實際品質進行符合性檢查，如土方壓實度，混凝土強度、原材料品質等；三是通過巡查，隨時發現并可隨時糾正錯誤。如機械操作方法、施工工藝等情況的檢查。

六、嚴格進度控制，確保工程質量

工程的施工，就工期而言，應提倡“前緊后松”，避免“前松后緊”，到最后為趕工期用搶進度去犧牲質量。此外，當工程施工質量受季節性影響比較大時，應抓住各階段氣候特點來適時安排各項工程的進度，否則會導致工程在不利的環境中施工。只有進度(工期)有保證，施工安排才會游刃有余，更多地體現科學性，有利于保證工程質量。

七、安全第一，預防為主

安全第一，把人身安全放在首位，體現了“以人為本”的理念。由于水利施工規模大，生產工藝復雜，工序多，流動作業多，高空作業多，遇到的不確定因素多。使安全工作更不容易控制。建立安全生產保證體系顯得尤為重要。安全生產體系包括：安全生產責任制、安全生產教育制度、安全生產檢查制度、安全生產會議制度、安全生產技術交底制度等。通過長時間的經驗總結，班前實行3min安全教育，安全效果很明顯。防患于未然，保證整個工程能順利進行。