淺談事業單位內部財務控制存在的問題及對策

摘要：內部財務控制是指單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法，措施和程序。建立健全合理的內部財務控制，直接關系到事業單位會計核算的真實性和完整性。本文闡述了事業單位的內部財務控制體系所存在的問題及應采取的相應對策。

關鍵詞：行政事業單位；內部財務控制；存在的問題；對策

“內部財務控制”作為單位內部的一種管理機制，雖然它源于企業管理，與企業經營的合理性、經濟性、效率性、效果性密切相關，但從其保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計紀錄的準確和完整，提供及時、可靠的財務和管理信息等基本目標看，對事業單位也同樣具有重要的意義。內部財務控制機制是機構、制度、人員、監督的綜合體，合理的機構、健全的制度、高素質的員工和有效的監督都是不可缺少的重要環節。

一、事業單位內部財務控制目標

內部財務控制目標由原來復核會計事項的真實準確、保證資產的安全完整，發展為《內部會計控制規范——基本規范(試行)》的三項基本目標：一是規范單位會計行為，保證會計資料真實完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位財產的安全完整；三是確保國家有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。隨著我國經濟體制改革的不斷深化和現代會計制度的建立和完善，建立事業單位會計內部控制制度是現代會計制度的迫切要求。會計內部控制具有十分重要的作用，但事業單位會計內部控制又有其特點。內部控制的規模一般與控制目標相適應，如果控制的規模超出了控制目標，表明存在一些過多的控制，應該加以避免。相反，如果控制規模不能保證控制目標的實現，表明會計內部控制嚴重不足。會計內部控制應保證以下目標的實現：一是有助于事業收入及預算目標的實現。二是保護各項資產的安全和完整，防止資產流失。三是保證業務經營信息和會計資料的真實性、完整性，四是保證會計活動的合法性即內控目標。

二、內部會計控制管理中存在的問題

1 事業單位負責人的對內部會計控制管理的意識不強。前面已經提到，事業單位長期以來的思維定式，形成有些單位負責人認為，內部會計控制是財會人員的事，與我關系不大。也就沒有投入很多的精力在內控制度的監督執行上，造成內部會計控制制度有名無實。

2 事業單位機構相對精簡，很難達到內控職能分離的管理要求。事業單位為適應改革的需要，機構精簡時綜合管理部門如財務部門、內部審計部門是首先精簡的對象，財務部門、內部審計部門人員緊縮明顯，有些應該設立內審機構的單位卻精簡了內審機構。由此造成人員不足，“不相容職務相互分離”的要求難以實現，忽略了內部會計控制中最重要的原則。同時，內部審計力量的削弱或缺失，使得有些單位的內部會計控制制度形同虛設。

3 財政申請資金的事業單位，受現行財政預算管理的制約，使得有些事業單位的內控制度的執行有偏差。如財政預算中人員經費，公用經費的預算，完全按統一的定額進行核定，而不考慮不同事業單位、不同工作特點的經費需求。造成有些事業單位很難按照財政批復的預算執行。同時，也影響其他項目資金按核定預算執行，進而制約了內部會計控制要求的預算執行情況分析和考核等要求。

4 財務部門的財務管理職能不夠強勢，使得內部會計控制制度執行和監督的主要力量不能發揮應有的作用。有些事業單位財會人員重會計核算職能，輕會計監督職能。還有些財會機構主管，存在明哲保身、做老好人的思想，沒有很好行使權利，放棄嚴格執行內控制度的權利。

三、加強事業單位內部財務控制制度應采取的對策

1、健全激勵約束機制

加強會計內部控制制度。一是要樹立以人為本的理財觀念，建立和健全責、權、利相結合的會計內部控制機制，強化對人的激勵和約束，才能充分調動人的積極性、主動性和創造性。二是要明確各級領導對會計的審批權限和審批責任，重大事項的會計經濟活動都要通過領導班子集體研究決定，不能由單位領導或少數幾個人決定，一定要依照民主集中制的原則行事，特別要注意聽取職工的意見，從而使做出的決策真正能符合單位的全局利益和長遠利益，避免不科學決策給單位造成重大損失。

2、規范風險管理機制

規范的信息系統與監控系統，對不利事件及主要風險因素進行辨認、分類、評估和控制。管理層、員工參與建立關鍵活動包括財務與經營活動的各層次目標，經常評估目標及評價目標完成情況的標準，在原有目標及評價標準不適宜時及時調整；對各項財務指標及預算要充分重視，并與各項經濟活動相適應。樹立員工風險識別意識，注意信息的及時溝通，設立風險預警系統，當經濟環境、政策、法律、法規發生變化可能帶來不利影響變化時，能及時調整應變。單位負責人應向主管部門保證已經采用風險評估程序執行了必要的風險評估，單位應通過審計部門、會計師事務所等對單位的報告進行審核。

3、建立內部監督機制

首先，要建立健全內部會計監督制度，建立單位負責人對法律負責、會計人員對單位負責人負責的單位內部會計監督機制，從根本上保證會計資料的真實和完整，第二，要建立健全內部會計控制制度，加強相互聯系、相互協調、相互制約和相互監督，及時揭露弊端，糾正錯誤，堵塞漏洞，加強管理；第三，要建立健全會計機構內部稽查制度，加強自我檢查工作，提高會計工作質量。第四，要建立健全內部審計制度，客觀、公正地審計本單位經濟業務的合法性、真實性和完整性。第五，要建立健全統計制度．保證統計數據準確和可靠‘第六，要建立健全憑證管理制度，實現憑證取得、填制、傳遞、審核和編制的制度化、標準化、規范化。第七，要建立健全核對制度，保證賬證、賬賬、賬實相符。

4、完善財務管理機制

首先，完善法人治理結構。完善的法人治理結構只要規范去做，必然帶有制衡和監督約束的功能。事業單位必須理順現有財務管理體制，改變目前財務管理的產生路徑，解決單位的資產安全與完整。第二，加強對內部控制行為主體“人”的控制，一是及時掌握內部會計人員思想行為狀況，內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此單位領導及財務負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，以便對違紀現象采取措施加以防范和控制；第三，對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。加強對會計人員的法紀改紀、反腐倡廉等方面的教育。增強會計人員自我約束能力，做到奉公守法、廉潔自律，加強對會計人員的繼續教育，以提高其業務素質和工作能力。

5、加強內部審計機制

首先，事業單位一把手要主管審計部門，保持內部審計部門的獨立性，第二，要加強審計監督，定期或不定期地開展事業收入、經費支出檢查和其他專項檢查工作。審計部門應與各部門密切配合，互相支持，對員工反映比較強烈的部門，要組織人員盡快認真檢查、核實，并做出嚴肅認真的答復和處理；第三，應建立起會計部門監督、財會人員監督和全體員工監督相結合的內部綜合監督機制，并嚴格按照國家有關規定對違紀違規行為進行懲處。

總之，在新形勢下，必須高度重視單位內部會計控制制度建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計控制的