增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

2009年1月1日，中國歷史上減稅力度最大的單項(xiàng)稅制改革——增值稅轉(zhuǎn)型改革，終于在全國范圍內(nèi)開始了。面臨全球金融危機(jī)考驗(yàn)的中國企業(yè)，該如何抓住這次稅改機(jī)遇，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁

2008年11月5日，國務(wù)院總理溫家寶主持國務(wù)院常務(wù)會議，會議出臺了進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的十項(xiàng)措施。其第九項(xiàng)措施為，自2009年１月１日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革——允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)實(shí)行取消進(jìn)口設(shè)備增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

作為我國目前第一大稅種，增值稅改革意義重大。2007年，僅國內(nèi)增值稅收入就超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31％。此次改革，國家財(cái)政預(yù)計(jì)將減收1200億元以上，堪稱我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次。

其實(shí)，有關(guān)增值稅改革，早在幾年前就已經(jīng)在探索中了。根據(jù)國務(wù)院的部署，2004年７月１日，增值稅轉(zhuǎn)型改革首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)；2007年７月１日，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力、采掘等八大行業(yè)；2008年７月１日，試點(diǎn)范圍又?jǐn)U大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，有力地推動了試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和設(shè)備更新及技術(shù)改造，也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了經(jīng)驗(yàn)。

作為增值稅改革的先行者，東北三省有哪些成功的經(jīng)驗(yàn)?zāi)兀俊缎仑?cái)經(jīng)》記者采訪了黑龍江省國稅局征收管理處處長張健民。

增值稅改革消除重復(fù)征稅

《新財(cái)經(jīng)》：從2004年增值稅改革試點(diǎn)開始，貴省的增值稅改革已進(jìn)行四年多了。您認(rèn)為此項(xiàng)改革的最大意義在哪兒？

張健民：增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大意義就在于它將消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)的競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。這是就企業(yè)而言。另外，增值稅改革，對完善我國的稅收制度也意義重大。這個(gè)問題說起來比較復(fù)雜。

《新財(cái)經(jīng)》：那就請您給我們普及一下有關(guān)增值稅的知識。

張健民：好。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價(jià)值。

《新財(cái)經(jīng)》：所以叫增值稅？

張健民：是的。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價(jià)值，包括原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)性增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。

收入型增值稅，除允許扣除流動資產(chǎn)的價(jià)值外，還可扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值。其增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)性增值稅。

消費(fèi)型增值稅，允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價(jià)值，實(shí)際相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。目前，世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家和地區(qū)，絕大多數(shù)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。此次增值稅改革，就是將我國原來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

不同行業(yè)受益不同

《新財(cái)經(jīng)》：從黑龍江省的情況看，增值稅轉(zhuǎn)型會對企業(yè)產(chǎn)生什么影響？

張健民：2004年9月14日，財(cái)政部、國稅總局正式啟動?xùn)|北稅制改革試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)采取的是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在八大行業(yè)(包括裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè))。同年12月，財(cái)政部、國稅總局對東北稅改的關(guān)鍵政策做出重大調(diào)整，將“增量抵扣”轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~抵扣”。2005年，試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”再度轉(zhuǎn)為“增量抵扣”。可以說，這中間也在不斷總結(jié)摸索。此次增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行的是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。

增值稅轉(zhuǎn)型對于不同行業(yè)的影響不盡相同。設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的行業(yè)、企業(yè)將能在較大程度上得到發(fā)展助力。如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等產(chǎn)業(yè)受益較為明顯。舉例來說，按照我國2010年將新型干法水泥比重提至70%以上的目標(biāo)，我省一家水泥廠需要進(jìn)行設(shè)備更新，而這些固定資產(chǎn)投資占資產(chǎn)比例很大。一條日產(chǎn)5000噸的新型干法水泥生產(chǎn)線平均設(shè)備投資5億元左右，增值稅稅額為8500萬元左右。在增值稅轉(zhuǎn)型前不允許抵扣，需要計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)就能增加約8500萬元左右的利潤。這無疑對技術(shù)更新影響重大。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集型行業(yè)，則受益較少，與實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)的差別不是很明顯。

企業(yè)要把握好機(jī)會

《新財(cái)經(jīng)》：此種情況下，企業(yè)該如何利用現(xiàn)有政策加快發(fā)展？

張健民：增值稅轉(zhuǎn)型的核心，一是一般納稅人計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額；二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。因此，各類企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇加快發(fā)展。

一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代。因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型后，企業(yè)可以對固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣，企業(yè)就能省下更多的資金，增加利潤，擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，面臨世界范圍內(nèi)的金融危機(jī)，一些大型設(shè)備在價(jià)格上也比以往更具優(yōu)勢。而危機(jī)過后的復(fù)蘇，則需要大量的商品來彌補(bǔ)市場需求。現(xiàn)在，正是為未來占領(lǐng)市場打下基礎(chǔ)的良好時(shí)機(jī)。

與這些大型企業(yè)不同，小規(guī)模納稅人則要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時(shí)刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。此次增值稅轉(zhuǎn)型，對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人應(yīng)抓住這個(gè)時(shí)機(jī)，加大經(jīng)營規(guī)模，完善財(cái)務(wù)制度，加快產(chǎn)業(yè)升級步伐。

《新財(cái)經(jīng)》：增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)需要注意哪些問題呢？

張健民：按照現(xiàn)行的增值稅征收政策，增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工修理、修配勞務(wù)，而交通運(yùn)輸、建筑安裝等其他勞務(wù)則還屬于營業(yè)稅的征稅范圍。按照增值稅改革目標(biāo)，這些行業(yè)最終也將要納入增值稅的征收范圍。針對這一政策，各類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以考慮在經(jīng)營許可的范圍內(nèi)，對于一些無形資產(chǎn)、大型不動產(chǎn)的投資，盡量向后推延，待這些行業(yè)也納入增值稅征收范圍后再進(jìn)行投資，這樣就可以節(jié)省不少資金。

修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如摩托車、汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。因而在稅收申報(bào)過程中要注意這些進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行申報(bào)抵扣。

記者觀察

增值稅改革正當(dāng)時(shí)

在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，此次增值稅轉(zhuǎn)型，無疑是一項(xiàng)重大的減稅政策。當(dāng)年旨在為控制通脹而實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，如今看來，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)產(chǎn)生了越來越大的抑制作用。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可以避免對企業(yè)重復(fù)征稅。短期內(nèi)可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資的積極性；長期則可以刺激投資，擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造，鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動。當(dāng)前，金融危機(jī)正向縱深發(fā)展，實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨挑戰(zhàn)。此種形勢下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服金融危機(jī)帶來的不利影響具有十分重要的作用。