我國現(xiàn)行稅收制度存在的缺陷分析

張麗娟 李冬焱

摘要:隨著社會、政治、經(jīng)濟的發(fā)展,我國稅收制度正在不斷完善,但我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應(yīng)我國社會政治經(jīng)濟現(xiàn)狀,文章從稅制結(jié)構(gòu)、立憲、環(huán)保3方面分析了我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題。

關(guān)鍵詞:稅收制度;缺陷;稅制結(jié)構(gòu)

中華人民共和國成立至今,我國稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革,但隨著社會政治經(jīng)濟的不斷發(fā)展,我國現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

(一)稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過多次稅制改革,我國已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體,以資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系,且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實現(xiàn)了與世界接軌。

但是,從主體稅種的收入上看,所得稅收入近幾年僅維持在20%的低水平;流轉(zhuǎn)稅(增值稅、營業(yè)稅、消費稅)占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70%的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時,也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外,個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層,而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年,來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當(dāng)年個人所得稅總收入的比例分別為46.35%、52.32%、54.13%,3年平均為50.93%。據(jù)統(tǒng)計,2001年中國7萬億元的存款總量中,人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例,其所交個人所得稅卻不及總量的10%。如今,這一情況并未得到改變。

(二)主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例:個人所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法,不同項目之間的稅率不同,稅負(fù)輕重不一,存在問題很多。在整個稅制結(jié)構(gòu)中,個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計與征管環(huán)境不配套,致使偷稅、避稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看,增值稅征管成本較高,稅收損失嚴(yán)重。

(三)稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國家實行的消費型增值稅相比,我國增值稅的稅負(fù)設(shè)計明顯偏高,個人所得稅稅負(fù)設(shè)計雖然不算高,但由于稅收級距較小,實際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者,邊際稅率水平顯得偏高,從實際稅負(fù)水平看,改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平,與我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)。現(xiàn)階段,我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的進程中,在國民經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中,第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降,第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

(四)征管方面不合理

我國現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善,征管手段落后,征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運行以來,隨著征管模式的變革,各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運行狀況看,許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面,計算機的配置既不能滿足需要,使用效率也不高,在稅收干部隊伍中,征管人員能力偏低,征管過程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級政府存在著事權(quán)與財權(quán)的劃分,過于關(guān)心本級政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在,越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收,鼓勵多入地方金庫的做法相當(dāng)普遍,從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣,稅收弱化問題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進行了規(guī)定,即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講,稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護人民的基本財產(chǎn)權(quán)和自由權(quán),而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的,很難說我國已經(jīng)進行了稅收立憲。

我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo),而法律占次要地位的局面,這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟一體化的時代潮流之時,大力加強稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢在必行。

三、環(huán)保設(shè)計的缺陷

我國現(xiàn)階段補償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費制度現(xiàn)的。隨著市場競爭的日趨激烈,一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本,千方百計逃避監(jiān)管。排污費的征收主要是集中于大中城市的企業(yè),大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體,由于涉及面廣,監(jiān)控難度大,缺乏有效的監(jiān)管。排污費的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé),實施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費政策著眼于微觀環(huán)境,征收主體偏重于國有大中型企業(yè);收費標(biāo)準(zhǔn)低,征收面較窄,渠道單一;征收管理混亂,主管部門職能交叉,部門利益沖突嚴(yán)重。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步,嚴(yán)格說來,還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費有消費稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(現(xiàn)已暫停征收)和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面,其性質(zhì)被定位于一種級差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計稅依據(jù)是銷售量或自用量,而不是開采量,客觀上鼓勵了企業(yè)對資源濫采濫用,造成了資源的積壓和浪費。另一方面,稅率過低,稅率之間的差距沒有拉開,缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種,消費稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,影響了實施效果。

綜上所述,我國目前的稅制還存在著諸多問題,已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟形勢相適應(yīng),我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形勢,從而扎實有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。

參考文獻:

王銀枝.我國稅制結(jié)構(gòu)存在的問題及優(yōu)化構(gòu)想[Z].學(xué)習(xí)論壇,2006.

(作者單位:東北電力大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院)