“事項法”原理的現代化視角解讀

吳　波　李　剛

摘 要:研究發現當今流行的ERP軟件在大部分功能上與“事項法”原理的觀點相吻合，且符合當今企業信息化需求。充分理解“事項法”理論，構建基于“事項法”原理為基礎的ERP，無論是對會計理論的完善還是ERP的發展乃至我國企業信息化建設都具有深遠的影響。

關鍵詞:事項法 會計信息系統 ERP

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)01-051-02

1966年美國喬治·索特(George·H·Sorter) 教授在其出版的《論會計基本理論》一書中提出了事項法會計(Event Approach Accounting)理論。他認為，“財務會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項信息。”1969年，索特教授發表了題為《an“events”approach to Basic Accounting Theory》的論文，對“事項法”原理作了進一步的闡述。但由于當時數據處理技術的限制，“事項法”難以在那個年代的會計實務中實現，“事項法”原理在當時的會計界未能引起太大反響。近年來，隨著信息技術、數據庫技術和網絡技術的發展，“事項法”理論的研究逐漸被重視起來，我國亦有不少學者對其進行了深入地研究。

分析當今流行ERP軟件的會計信息系統功能，回溯性地與“事項法”理論觀點進行對比，索特教授的“事項法”理論的“超前”特征更加明顯地表現出來。

一、“事項法”原理的解析

關于“事項法”原理的論述與解讀頗多，筆者認為“事項法”原理的基本思想主要包括下幾部分：

1.“事項法”原理中“事項”的含義。“事項”作為“事項法”原理的根本，其含義是“事項法”原理基本思想的重要組成部分。通過對原文的閱讀發現在索特教授的文章中并沒有對“事項”做出明確的定義，索特認為“事項”可以是收益、銷售額、銷售成本、稅金，還可以是確認關于租賃、承諾或訂單的信息等等，企業發生的一些經濟活動都可以被看作是“事項”。

經過分析認為，“事項”是指可以觀察到的、亦可用會計數據表現其特性的具體活動、交易和事件。其概念的內涵為多屬性的細分活動，外延包括非會計事項和會計事項。

2.原汁原味”的事項信息需求思想。提供“原汁原味”的事項信息是被明確提出的，索特教授認為：“會計提供能讓各個使用者為其決策模型生成輸入值的相關經濟事項的信息，而不是直接為未知的或可能不可知的決策模型提出輸入值。”也就是說會計的目標在于提供與各種可能的決策相關的經濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己根據決策模型的需要選擇適用的事項。由此看出，提供“原汁原味”的會計信息是“事項法”原理的主要思想之一，會計人員在提供事項信息時，應盡量保持信息的原始性，即應將企業在經濟活動過程中產生的原始數據提供給信息使用者，其中不僅要包含傳統的財務信息，還要包括所有的非財務信息。這些信息沒有經過人為的處理，也就不存在會計信息偏重于某些團體的問題，任何使用者都可從中選擇與自身決策相關的信息，提高了會計信息的決策相關性，同時既能使得會計信息能夠完整的保存下來，又滿足了不同的使用者對會計信息的個性化需求。

3.多重計量屬性的思想。關于多重計量屬性的思想，索特教授在文章提出：“多重計量屬性的報告似乎與‘事項法原理的觀點非常一致。不同的事項應在不同的欄目中報告。不同事項的重要性會隨時期而異。”由此可以看出，“事項法”原理認為采用不同的計量屬性是必要的，因為對于不同的事項來說，它的可度量性、可控制性和在不同時期的重要性是不同的，所以采用單一計量屬性報告顯然是不合適的，只有采用多重計量屬性來計量，才能多維地揭示經濟事項的價值和非價值方面的信息，使得事項信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點。

4.財務業務一體化思想。財務業務一體化思想并沒有在索特原文中明確提出，但是通過對“事項法”理論思想的研究，我們會發現，現今我們提出的企業實現財務業務一體化的要求早在“事項法”理論就已體現，索特教授的文中提到：“事項理論的支持者認為，會計的目的是提供關于可能在各種決策模型中有用的相關經濟事項的信息。”文中的“相關經濟事項”的提出已經打破了業務活動與財務活動的界限，而是以企業中的所發生的“事項”為基礎的。有了“事項法”理論作為指導更能夠促進企業財務業務一體的實現，而企業財務業務一體化實現，也能夠為“事項”的建立提供依據，使得我們對“事項”的屬性掌握的更加細致全面。

二、“事項法”原理與當今流行的ERP的部分功能相關性研究

ERP系統通過對企業的業務流程重組,使企業的物流、資金流、信息流和業務流充分整合,實現了業務處理和財務處理邏輯上的統一,因此作為其物理實現的會計信息系統也不可避免地要與ERP融合。在ERP軟件中，會計信息系統作為ERP的核心子系統與其他業務子系統實現了無縫集成。

雖然沒有發現有哪個管理軟件公司聲稱根據“事項法”原理設計并開發了其軟件產品，但是當今主流ERP軟件的功能符合“事項法”要求，存在某種程度的不謀而合現象。

1.ERP軟件中會計信息系統的核心功能模塊的實證分析。下面分別對ERP軟件中會計信息系統的核心功能模塊進行分析，尋找ERP軟件的部分功能存在著“事項法”原理的痕跡。

（1）采購與應付管理功能模塊。在采購與應付賬款管理模塊中其主要功能包含了會計管理模塊和業務管理模塊，其中會計管理的核心功能包括確定采購成本和對應付賬款的處理，業務管理模塊核心功能包括采購進度確定及采購過程精細控制，會計管理與業務管理同時包含在采購與應付管理模塊中，則該模塊在對采購業務處理的同時也對財務數據進行處理，也就是說當企業的某一項采購業務發生后該模塊的財務和業務數據能夠實時同步的處理。

（2）生產管理功能模塊。生產管理模塊的主要功能包括實現以銷定產，以產訂購、提供采購建議與缺料表、生產過程監控和成本分配等功能。

生產管理主要是執行生產計劃，處理從下生產單到產成品入倉的全過程。當生產計劃產生后，生產管理模塊就會被觸發，進行一系列的工作，相對于“事項法”原理而言，我們可以把“生產計劃”視為一種“事項”，當“生產計劃”產生后可以被看作為一個“事項”產生了，而系統的一系列的工作則可被視為，是對“事項”進行一系列的，根據使用者的需求而進行加工和處理的活動。由此可以看出，生產管理模塊的部分功能也是“事項法”原理的體現。

（3）銷售和應收管理功能模塊。與采購與應付管理模塊相似，該模塊的主要功能同樣包含了會計管理模塊和業務管理模塊，其中會計管理的核心功能包括銷售收入成本明細賬和對應付賬款的處理，業務管理模塊核心功能包括銷售進度確定及銷售過程精細控制。該模塊在對銷售業務處理的同時也對財務數據進行處理，也就是說當企業的某一項銷售業務發生后該模塊的財務和業務數據能夠實時同步的進行處理。

通過以上對采購與應付管理模塊、生產管理功能、銷售和應收管理模塊的流程及功能的介紹，我們可以觀察出上述三個模塊是通過某些具體的經濟或非經濟活動引起的，例如，對于采購與應付管理模塊來說，當供應部根據生產計劃制定采購計劃這一活動發生后，就觸發了該模塊使其開始運行，這與“事項法”理論所要求的是一致的，而在“事項法”理論中是以“事項”作為最基本的單位進行計量的，“采購計劃”可以被視為一種“事項”，“事項”的產生觸發了系統的運行，與“事項”有關的信息，其中包括財務的和非財務的信息開始被收集，存儲到系統之中。由此，我們也可以將ERP中的其它一些經濟活動視為是“事項法”理論中“事項”的一種情況，某一事項的產生觸發了系統的運轉，也證明了ERP與“事項法”原理具有相似之處。

除此之外，我們通過對以上三個模塊功能的介紹還可以看出，財務業務一體化思想在ERP軟件中得到了體現，系統的運作是基于業務活動的，每一個業務活動在業務子系統中處理的同時觸發財務信息系統進行與財務相關的處理，這樣系統在進行業務活動的同時財務活動也會相應的完成，而這體現了當今主流ERP軟件的功能符合“事項法”要求，“事項法”原理與ERP部分功能存在某種程度的吻合。

2.軟件中報表“自定義”功能的實證分析。當今的會計軟件提供了豐富的報表功能，除了具有法定的會計報表外，系統還具有“自定義屬性”的功能，可以針對企業的各種需求自定義管理報表。當一項業務發生時系統會同步更新報表的相關數據，如果獲得授權，就可以隨時掌握所需報表的內容。具有了豐富的報表功能的會計信息系統除了可以為信息使用者提供個性化的需求外，還可以實現對會計事項的多屬性計量。這也與“事項法”理論中要求會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己根據決策模型的需要選擇適用的事項和提倡使用多種計量屬性反映事項各方面的特征的觀點不謀而合。

三、啟示

大量證據表明，當今流行的ERP軟件是不斷根據軟件使用者的現實要求逐步豐富和完善起來的，充分反映出企業管理信息系統的實際需求，具有鮮明的面向需求特征，是信息化實踐的實證性成果。值得深思的是，索特教授40多年前提出的理論觀點與流行的ERP軟件功能日益相符，證明其事項法理論與當今信息化實際需求相吻合。有關各方應對事項法理論價值重新評估，并對其理論進行深入挖掘和發展創新，使事項法理論能夠有效地指導ERP軟件的設計與實施，在理論建設方面推進我國企業信息化事業深入發展。

參考文獻：

1.張永雄.事項法會計應用探討[J].中國管理信息化，2005(07)

2.喬治·H·索特，張敏.基本會計理論中的“事項法”[J].經濟資料譯叢，2005(01)

3.邵丹.從會計電算化到現代會計信息系統——談會計信息系統的發展歷程及方向[J].中國管理信息化,2006(06)

(作者單位：太原理工大學經濟管理學院 山西太原 030024)(責編:賈偉)