綠色會計：原因、特點及對策

潘　鈞

摘 要：本文對綠色會計的產生原因進行了分析，指出企業環境責任的增強是實施綠色會計的重要原因。文章從會計目的、方法、內容等方面較全面地分析了綠色會計與傳統會計的主要區別。文章最后對加強我國綠色會計研究和應用提出了若干對策。

關鍵詞：綠色會計；企業環境責任；可持續發展

中圖分類號：F062.1 文獻標識碼：A 文章編號：1005-569X(2009)01-0022-02

綠色會計又稱環境會計，它是以貨幣為主要計量單位，計量、記錄環境污染與防治的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與資源環境經濟學相結合，達到協調經濟發展和環境保護的目的。隨著可持續發展思想的深入，綠色會計在我國已經逐步得到應用，但其中仍存在一些問題有待分析和完善。

1 綠色會計的興起及原因

1.1 可持續發展思想在會計領域的體現

綠色會計的產生與可持續發展思想是緊密聯系的。20世紀中后期以來，人類在工業化過程中取得了前所未有的成績，但與此同時，人們也逐漸認識到人類對資源環境的過分依賴和破壞，以及由此帶來的資源日益耗竭、環境日益惡化、經濟增長日趨困難。為此，一系列關于發展可持續性的著作出版，其中最有影響的是《寂靜的春天》和《增長的極限》，從而掀起了保護資源環境的浪潮。1987年，世界環境與發展委員會的《我們共同的未來》明確提出了可持續發展的概念。

綠色會計是可持續發展思想在會計領域的具體體現。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學月刊》上發表了《控制污染的社會成本轉換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會計學月刊》上發表了《污染的會計問題》，從而推動了綠色會計的理論研究。實踐中，1992年在巴西里約熱內盧召開的聯合國環境與發展大會上，通過了《里約熱內盧環境與發展宣言》和《21世紀議程》，將可持續發展概念和理論付諸于行動。1999年，聯合國討論通過了《環境會計和報告的立場公告》，形成了系統完整的國際環境會計與報告指南。我國于2001年成立了“綠色會計委員會”，同年，經財政部批準，中國會計學會成立了第七個專業委員會——環境會計專業委員會，標志著我國綠色會計研究進入新階段。

1.2 企業環境責任意識的增強

綠色會計興起的另一個原因是企業環境責任的增加。現代企業理論認為企業組織不僅應該關注經濟利益，而且應該承擔相應的社會責任，而環境責任就是其中的一個重要部分。企業的社會責任觀大致分為兩個階段，一是19世紀西方自由競爭經濟制度下的企業利潤最大化觀念；二是20世紀中后期以來的現代企業社會責任觀，即認為企業不僅是一個營利組織，同時也是一個社會組織，企業的社會責任不僅是為了追求企業自身利益，同時應為滿足社會利益做出貢獻。在現代企業社會責任觀的影響下，20世紀70年代初在西方出現了社會責任會計，而此時，綠色會計便已萌芽在社會責任會計之中。由于近年來環境污染、生態破壞的日益嚴重，從而使會計界專門就會計如何在環境保護中發揮作用這一問題加以研究，產生了綠色會計。

1.3 綠色經濟核算的深入

一方面，我國資源環境問題日益突出，要求加強綠色會計核算。新中國成立后特別是改革開放以來，我國經濟社會發展取得了舉世矚目的巨大成就，但是，我們在資源和環境方面也付出了巨大代價。經濟增長方式粗放，資源消耗高，浪費大，污染重。黨的十七大報告明確指出“我國經濟發展的資源環境代價過大”，要求政府、企業和居民都來保護資源環境。

另一方面，2001年以來，理論和實踐中提出了綠色GDP核算理念。綠色GDP核算一種新的國民經濟核算指標（體系），它主要以提取資源折舊費和扣除環境損失為核心對現行GDP進行調整。它要求企業對資源環境成本及收益進行核算，從而推動了綠色會計的發展。

2 綠色會計的特點

與傳統會計相比，綠色會計的特點主要有以下幾方面：

2.1 在計量方法上涉及到多門學科理論

綠色會計不僅運用傳統的會計學知識，還涉及到資源環境科學方面的知識。例如，對環境污染造成的損失進行會計核算，不僅要運用一般會計學原理和方法，還要運用環境科學方面的知識。

2.2 在計量內容上突出環境特色

綠色會計將企業的環境污染損失納入企業的成本之中，構建包括企業環境外部成本的全成本函數。企業經濟活動經常會對空氣、水體等環境要素造成影響，但由于這些資源環境要素沒有價格，也沒有交易市場，所以傳統會計一般不考慮企業活動的環境影響。但綠色會計的一個重要內容就是要將空氣、水資源等資源環境影響也納入到企業會計核算范圍，從而真正體現企業生產的社會成本或效益。

2.3 在核算目標上強調經濟與環境的協調發展

傳統的會計核算目標主要考慮企業的生產成本與收益，并且通常是以企業利潤最大化作為企業生產經營的主要標準，而較少或基本不考慮企業的環境成本或效益。綠色會計與傳統會計的重要區別就在于前者不僅考慮企業的經濟效益，而且要考慮企業經濟活動所產生的社會效益和生態效益，從而實現經濟與環境協調發展的目標。

3 完善我國綠色會計制度的對策

近年來，綠色會計在我國已經得到了較大發展，但實踐中仍有許多需要完善的地方。

3.1進一步加強企業的環境責任意識

綠色會計將企業的資源環境成本納入企業的成本核算中，從社會角度講將有利于資源環境保護，但從企業角度看，有可能增加企業的成本，減少企業的收益，這也是許多企業不愿意實施綠色會計的重要原因。另一方面，開展綠色會計，企業必然增加環境保護方面的投資，從而增加企業支出，根據經濟學外部性理論，企業不愿意承擔這一部分成本。因此，開展綠色會計，有必要進一步加強企業的環境責任意識，讓企業樹立環境觀念。同時，政府也應該提供相應的制度，讓開展綠色會計的企業獲得相應的肯定，而對逃避環境責任的企業受到相應的處罰。

3.2 加強科學研究，突破綠色會計核算的理論瓶頸

從綠色會計的實踐來看，目前還存在一些理論上的難題。一是企業污染環境與經濟損失之間的關系，企業經營活動的環境污染到底多大程度上造成了相應的經濟后果。二是企業污染活動的影響范圍，即企業的經營活動影響了多少人群或多大的環境影響。三是污染損失的貨幣化問題。綠色會計必須對企業造成的經濟損失進行計量和記錄，但生態環境的價值評卻是理論中的難題，如何科學合理地評估企業經濟活動的污染經濟損失是實踐中的主要難點。

3.3 加強宣傳教育，讓綠色會計理念深入人心

綠色會計不僅是一個會計問題，它也是一個環境問題和社會問題，它的實施需要政府、企業和居民的共同關注和落實。一是廣泛宣傳教育，通過各種形式讓綠色會計思想深入人心。有必要加強學校環保基礎知識教育，在中小學增設環保常識課，在大中專學校增設綠色會計專業課。二是提高會計從業人員的素質，從事會計工作的人員應該更加樹立環境意識和環境責任，要加強在職會計從業人員的綠色會計培訓工作。三是通過出版綠色會計刊物和書籍，加大綠色會計宣傳力度。

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