略論綠色企業(yè)績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)

汪　瑜　方君如

摘 要：本文圍繞什么是綠色企業(yè)，如何開展綠色企業(yè)績(jī)效審計(jì)以及績(jī)效評(píng)價(jià)所產(chǎn)生的社會(huì)效應(yīng)等方面展開探索。綠色企業(yè)理念的提出是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的必然要求，也是企業(yè)在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中維持生存與發(fā)展的必然選擇。企業(yè)新的發(fā)展方向要求審計(jì)部門也要及時(shí)完善工作方法，探索更加公正合理有效的審計(jì)方式，對(duì)綠色企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)能讓公眾更好的了解到那些具有強(qiáng)烈社會(huì)責(zé)任感的優(yōu)秀企業(yè)，為企業(yè)贏得更大市場(chǎng)，同時(shí)又能促使其他企業(yè)也不斷完善不斷進(jìn)步，共同走向可持續(xù)發(fā)展道路、構(gòu)建和諧社會(huì)的方向前進(jìn)！

關(guān)鍵詞：綠色企業(yè)；績(jī)效審計(jì)；績(jī)效評(píng)價(jià)；可持續(xù)發(fā)展

收稿日期：2009-01-12

作者簡(jiǎn)介：汪 瑜（1970—），女，注冊(cè)建筑造價(jià)工程師，主要從事建筑工程造價(jià)及相關(guān)工程審計(jì)工作。

中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-569X(2009)03-0041-03

1 綠色企業(yè)內(nèi)涵

綠色企業(yè)狹義講是指綠色領(lǐng)域內(nèi)以生產(chǎn)綠色產(chǎn)品為主業(yè)的企業(yè)，廣義講是指以可持續(xù)發(fā)展為己任，將環(huán)境利益和對(duì)環(huán)境的管理納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，并取得成效的企業(yè)（包括實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，如醫(yī)院、科技開發(fā)機(jī)構(gòu)等），本文的綠色企業(yè)概念為后者。

作為廣義綠色企業(yè)，根據(jù)百度詞條，它應(yīng)該具備以下幾個(gè)要素：

（1）生產(chǎn)綠色產(chǎn)品。從設(shè)計(jì)、制造、銷售到回收處置的全過(guò)程中對(duì)環(huán)境無(wú)害或危害較少，符合特定的環(huán)保要求，有利于資源再生的產(chǎn)品。他注重整個(gè)的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈的綠色健康發(fā)展，對(duì)國(guó)家和社會(huì)及個(gè)人都有益。

（2）使用綠色技術(shù)。綠色技術(shù)是指能夠節(jié)約資源、避免和減少環(huán)境污染、開發(fā)替代能源的技術(shù)，是綠色管理的核心內(nèi)容。綠色技術(shù)可以分為末端處理技術(shù)和污染預(yù)防技術(shù)。末端處理技術(shù)是在默認(rèn)現(xiàn)有生產(chǎn)體系的前提下，對(duì)廢棄物采用分離、處置、處理和焚燒等手段試圖減少?gòu)U棄物對(duì)環(huán)境的污染的技術(shù)，污染預(yù)防技術(shù)則著重于污染源頭的削減。綠色技術(shù)是解決資源耗費(fèi)和環(huán)境污染產(chǎn)生的主要辦法，它既可以為企業(yè)帶來(lái)效益和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，又可以在不犧牲生態(tài)環(huán)境前提下發(fā)展，是建設(shè)綠色企業(yè)的關(guān)鍵。

（3）開展綠色營(yíng)銷。綠色營(yíng)銷即企業(yè)在市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品研制、產(chǎn)品定價(jià)、促銷活動(dòng)等整個(gè)營(yíng)銷過(guò)程中，都以維護(hù)生態(tài)平衡，重視環(huán)保的“綠色理念”為指導(dǎo)，使企業(yè)的發(fā)展與消費(fèi)者和社會(huì)的利益相一致。綠色營(yíng)銷應(yīng)包括收集綠色信息、發(fā)展綠色技術(shù)、開發(fā)綠色產(chǎn)品、實(shí)行綠色包裝、重視綠色促銷、制定綠色價(jià)格、選擇綠色渠道、樹立綠色形象、提供綠色服務(wù)等。將資源的節(jié)省、再生與減少污染的環(huán)保原則貫穿營(yíng)銷活動(dòng)的始終。

可見，綠色企業(yè)的主要特征是把生態(tài)過(guò)程的特點(diǎn)引申到企業(yè)中來(lái)，從生態(tài)與經(jīng)濟(jì)綜合的角度出發(fā)，考察工業(yè)產(chǎn)品從綠色設(shè)計(jì)、綠色制造到綠色消費(fèi)的全過(guò)程,以其協(xié)調(diào)企業(yè)生態(tài)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，主要著眼點(diǎn)和目標(biāo)不是消除污染造成的后果，而是運(yùn)用綠色技術(shù)從根本上消除造成污染的根源，實(shí)現(xiàn)集約、高效、無(wú)廢、無(wú)害、無(wú)污染的綠色工業(yè)生產(chǎn)。綠色企業(yè)比一般企業(yè)能更高效地利用資源和能源，以較少的物耗、能耗生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，并能使在一般企業(yè)中被排出廠外的廢棄物和余熱等得到回收利用，可大大提高綠色企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)綜合效率，而非單純的經(jīng)濟(jì)效率或生態(tài)效率。^［1］

2 綠色企業(yè)績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)原則

績(jī)效審計(jì)是審計(jì)業(yè)發(fā)展到高級(jí)階段的必然產(chǎn)物，我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要，也是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然選擇。西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70年代，1978年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》正式向世界各國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)專業(yè)人士推行。加拿大、美國(guó)、瑞典、英國(guó)等國(guó)家實(shí)施績(jī)效審計(jì)較早，處于世界領(lǐng)先行列。中國(guó)于1994年8月31日通過(guò)的《審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)必須根據(jù)法律，通過(guò)審計(jì)來(lái)監(jiān)督收入與支出的正確性、合法性和效益性。”

績(jī)效審計(jì)作為一種對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任更深層次的考核方式，其本質(zhì)乃是資金運(yùn)營(yíng)效益的審計(jì)，審計(jì)對(duì)象涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，作用在于通過(guò)審計(jì)促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的投入與產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益。

企業(yè)績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依據(jù)有關(guān)法規(guī)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?duì)企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)，它是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、考核的社會(huì)需要而發(fā)展起來(lái)的。^［2］

選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目是開展企業(yè)績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，項(xiàng)目選取的好，就可以順利達(dá)到審計(jì)與評(píng)價(jià)目標(biāo)，反之，就會(huì)與預(yù)期目的相悖。選取績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)項(xiàng)目要把握以下幾個(gè)原則：

（1）重要性。即選定的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)屬于當(dāng)?shù)卣吧鐣?huì)所關(guān)注、對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展有較大影響、資金規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目、公共設(shè)施、專項(xiàng)資金等。

（2）可行性。即選定的審計(jì)項(xiàng)目一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員人力物力所能及，同時(shí)審計(jì)主體又能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，審計(jì)外部環(huán)境相對(duì)較好，被審計(jì)企業(yè)也比較好配合的項(xiàng)目。

（3）增殖性。即選取的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過(guò)審計(jì)以后，是否具有一定的改進(jìn)空間，問(wèn)題的解決是否有利于健全管理制度、規(guī)范管理行為、提高管理水平，是否有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

（4）風(fēng)險(xiǎn)性。即選取的審計(jì)項(xiàng)目有可能存在問(wèn)題，特別是在制度完善、管理規(guī)范上。

（5）以小見大。在目前探索階段，選取項(xiàng)目時(shí)以具體單個(gè)項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)資金為主，從小處著手，大處著眼開展績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)項(xiàng)目，而決不能以某個(gè)系統(tǒng)、某個(gè)行業(yè)綜合績(jī)效作為審計(jì)與評(píng)價(jià)對(duì)象。否則，容易出現(xiàn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以取舍、評(píng)價(jià)內(nèi)容難以實(shí)施、評(píng)價(jià)結(jié)果難以服眾的問(wèn)題。^［3］

3 綠色企業(yè)績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至對(duì)同一項(xiàng)目，也會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論又會(huì)有更大差別，所以，標(biāo)準(zhǔn)的選取要求我們審計(jì)人員去認(rèn)真推敲予以掌握。但是，標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一并不是說(shuō)無(wú)法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)探索，因?yàn)榭?jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)自身還是有很多的特點(diǎn)：

一是多維性，即審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的全面性；二是可控性，審計(jì)人員一般僅僅對(duì)可控因素（指標(biāo)）進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)不可控因素（指標(biāo)）不進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是動(dòng)態(tài)性，即績(jī)效審計(jì)的適用性、有效性隨時(shí)間、環(huán)境條件以及被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的變化而變化，不是一成不變的，而且比一般財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變化更大；四是指導(dǎo)性而非強(qiáng)制性。

抓住績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)的這些特點(diǎn)，企業(yè)績(jī)效審計(jì)人員就能更好地把握住審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，從而得出更加客觀公正的審計(jì)結(jié)論。^［4］

4 綠色企業(yè)績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)的途徑

由于部分審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在一些偏差且缺乏相應(yīng)技能，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)不能大規(guī)模的開展，因此審計(jì)部門需要在實(shí)踐中積極探索。開展績(jī)效審計(jì)的一般實(shí)踐方式包括：

1、審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是審計(jì)的有力補(bǔ)充，它可以反映決策與管理的基本情況，揭露問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因、背景等。

2、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和環(huán)境審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)績(jī)效審計(jì)的雛形，而環(huán)境審計(jì)已經(jīng)是績(jī)效審計(jì)的組成部分。但受審計(jì)監(jiān)督觀的影響，兩者基本還是財(cái)務(wù)審計(jì)的范疇，今后在績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)審計(jì)的思路與方法等轉(zhuǎn)變到績(jī)效審計(jì)的軌道上來(lái)，變單一的定性分析為以定量分析為主、定性分析為輔的審計(jì)方式，努力改變績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)難有作為的局面。

3、充分利用外部專家。外部專家包括統(tǒng)計(jì)師、工程師、系統(tǒng)分析專家、信息技術(shù)專家、運(yùn)籌學(xué)專家、環(huán)境科學(xué)專家等。由于科技的發(fā)展，專業(yè)分工越來(lái)越細(xì)，審計(jì)人員不可能是精通各門知識(shí)的全才，利用外部專家開展工作是合理而且必要的。當(dāng)然，為減少工作量，提高效率，審計(jì)人員也可直接利用外部現(xiàn)有資源，如環(huán)境評(píng)估報(bào)告等。

4、強(qiáng)化自身管理，積累相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)。為更好地積累績(jī)效審計(jì)的技術(shù)方法等知識(shí)，審計(jì)部門或機(jī)構(gòu)可以在項(xiàng)目、目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、資金等方面引入現(xiàn)代系統(tǒng)工程與管理的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)自身實(shí)踐，熟悉現(xiàn)代管理的特點(diǎn)、程序、方法等，為今后積累必要的經(jīng)驗(yàn)^［5］。

目前，我國(guó)企業(yè)在環(huán)境責(zé)任承擔(dān)方面，無(wú)論是在觀念上還是在實(shí)際行動(dòng)上，仍處于被動(dòng)狀態(tài)，常常是迫于政府和社會(huì)壓力、產(chǎn)業(yè)鏈中跨國(guó)公司等合作伙伴的壓力之下的非自愿舉動(dòng)，更多地將其看作消耗企業(yè)利潤(rùn)的減項(xiàng)，很少看到承擔(dān)環(huán)境責(zé)任給企業(yè)帶來(lái)的效益和競(jìng)爭(zhēng)力，不少企業(yè)尚停留在追求利潤(rùn)最大化的傳統(tǒng)企業(yè)理念階段，忽視相關(guān)者利益最大化的現(xiàn)代企業(yè)理論。

因此，除了上面提到的基本評(píng)價(jià)外，對(duì)綠色企業(yè)的審計(jì)與評(píng)價(jià)應(yīng)把環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的一個(gè)重點(diǎn)對(duì)象。環(huán)境績(jī)效審計(jì)更多的是考察、分析和評(píng)價(jià)組織所采取的各項(xiàng)環(huán)境措施和環(huán)境管理活動(dòng)的績(jī)效狀況。在增加環(huán)保投入的同時(shí)應(yīng)提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當(dāng)性，為企業(yè)提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以幫助企業(yè)提高環(huán)境管理的效益，贏取新的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)^［6］。

5 綠色企業(yè)績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)的社會(huì)意義

在傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)上，與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)將環(huán)境績(jī)效審計(jì)納入到審計(jì)項(xiàng)目中，這是全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展觀的需要，是績(jī)效審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)采取這種傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)+環(huán)境績(jī)效審計(jì)的新的審計(jì)思路，評(píng)選出那些確實(shí)能造福社會(huì)的企業(yè)，打造品牌效應(yīng)，從而使越來(lái)越多的企業(yè)加入到這個(gè)行列中來(lái)。

綠色企業(yè)這一理念的提出，促使企業(yè)更多地關(guān)注自身的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)并不是一個(gè)孤立的個(gè)體，他是和一定地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)、人文、環(huán)境緊密相連的。企業(yè)生存發(fā)展依靠?jī)?nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面的因素，內(nèi)部的管理、人力資本、戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)成本當(dāng)然是重要的支撐，但這并不是企業(yè)能夠生存的全部，與外部環(huán)境和外部因素相比，他甚至并不是最重要的因素。外部因素是企業(yè)的生態(tài)要素，企業(yè)的上下游、左右鄰、社會(huì)秩序和大小環(huán)境，這些才是企業(yè)生存的決定性支撐^［6］。

綠色企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的提出與實(shí)踐，對(duì)于政府部門來(lái)說(shuō)，在操作上難度更高，要求有一支既了解現(xiàn)代科學(xué)知識(shí)，又熟練審計(jì)理念與方法的審計(jì)隊(duì)伍；對(duì)于被評(píng)價(jià)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅要保證資金使用的經(jīng)濟(jì)性與效率性，而且要保證企業(yè)走的是可持續(xù)發(fā)展道路，是能夠造福人民與社會(huì)的！

參考文獻(xiàn)：

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［5］潘文林.開展績(jī)效審計(jì)的幾種實(shí)踐方式與途徑［J］.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2008(2):22～23.

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