我國中小企業的內部會計控制問題及對策分析

陳 靜

針對我國企業的具體情況,財政部陸續發布了《內部會計控制規范——基本規范》和具體內部控制規范,它對內部控制的定義、目標、原則、方法和內容等基本問題都做出了總體規定,是制定后續規范的基礎與依據,該規范的出臺在我國企業內部會計控制制度體系的構建過程中具有著重要的意義。我國的中小企業發展迅速,在國民經濟和社會發展中的地位和作用日益增強。但是目前我國中小企業內部會計控制存在諸多問題,嚴重影響了中小企業的健康持續發展,因此,完善中小企業內部控制制度迫在眉睫。

一、我國中小企業內部會計控制中存在的問題

1.所有權與經營權的高度統一。企業的投資者同時也是經營者,這種僵化的管理模式勢必給企業的財務管理帶來負面影響。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質,在這些企業中,領導者集權現象嚴重,并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使其職責不分,越權行事,造成財務管理混亂,財務監控不嚴,會計信息失真等。企業沒有或無法建立內部審計部門,即使有,也很難保證內部審計的獨立性。

2.管理者素質差。有些中小企業管理者基于其自身的原因,沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中,缺乏現代財務管理觀念,使財務管理失去了它在企業管理中應有的地位和作用。正是這些造就了它們在內部控制方面的諸多劣勢:

①缺乏良好的控制環境。主要表現為管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關系,不注重才能,強調忠誠老實,往往真正有才能的人得不到重用。例如,有些企業表面上設有董事會、監事會,還有財務總監,其實都是親戚關系,企業利益變為家族利益,這樣企業就很難留住真正的人才。

②缺乏制度化的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以實現的政策和程序,但事實上中小企業管理隨意性大,制度化、規范化和程序化都很差,造成管理粗放,職能部門職責不清,信息不暢,管理死角多。

③缺乏綜合系統支持。一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。有些中小企業部門之間各自為政,一個決策不能夠及時甚至完全沒有溝通。從某種意義上講,信息系統已經不再是一個管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。

④缺乏內部監督。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等,內部控制必須被監督。但對中小企業來說,內部審計部門幾乎形同虛設,內審人員全無發言權,任何事情都是總經理說了算。而且決策層法律法規意識淡薄,有法不學、有法不依,想方設法打擦邊球,有的逃避納稅、逃廢債務的愿望比較強烈,從而也帶來財務不透明,會計信息質量不高,會計處理隨意性大,信息失真嚴重等事實。

3.內部會計控制制度設計存在許多誤區。①片面強調內部會計控制,忽視內部控制的全方位性。嚴謹的內控制度應能對企業的管理與經營的各個方面實行全方位的控制,內部控制制度應涵蓋企業內部各個部門和崗位。實際工作中,一些企業將內部控制制度片面地理解為內部會計控制,把內控制度控制的內容定位于資金的管理控制、收入支出的管理控制和財產物資的管理控制,忽視了企業內部管理其它方面的控制,結果必然導致組織結構松散,機構設置重疊,崗位職責不明,風險意識淡薄,人浮于事,控制真空和控制不力的現象。

②過分依賴內部審計職能,忽視了內部控制的環境。內部審計是由單位內部相對獨立的審計機構和審計人員以財經法規和單位內部控制制度為依據,對本單位的財務收支、經營管理活動和經濟效益進行審核和評價的一種經濟監督活動。內部審計的主要目標是:健全內部控制制度,嚴肅財經紀律,查錯防弊,改善企業經營管理,提高企業經濟效益。內部審計制度是促使企業內部控制制度有效實施的一個重要措施。實際工作中,一些單位卻錯誤地認為:設置了內部審計機構,建立了內部審計制度就應該可以有效防止各種舞弊和錯誤,過分依賴內部審計工作,因而忽視了控制環境的影響作用,把內控制度的制定、修改和評價全部交由內部審計來完成。沒有認識到內部控制制度的建立、完善和執行是一個涉及面非常廣泛的系統工程,同時也沒有意識到內部控制制度和內部審計本身的局限性。一旦出現管理失誤、弄虛作假和違法事項,就把責任歸咎于內審不力。

③控制越位,控制真空,削弱了內部控制的有效性?？v觀當今社會的各種經濟要案,大多是因為權力膨脹,控制不力的惡果。內部控制程序不到位,越權控制,控制真空,控而不緊,制而不嚴,也是當今內部控制中存在的普遍問題。因此,單位應重視內部控制制度執行情況監督檢查工作,責成內部審計對內控制度的執行情況進行檢查和評價,必要時可以聘請中介機構對內部控制制度的健全及實施情況進行評價,確保內部控制制度的嚴密、有效和貫徹實施。

二、完善中小企業內部會計控制的對策

1.改善公司治理結構。一些中小企業內部會計控制薄弱的主要原因,就在于公司治理結構不完善。建立完善的公司治理結構,是有效實施內部會計控制制度的基礎?！秲炔繒嬁刂埔幏丁疽幏?試行)》明確指出:“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。實踐證明,企業負責人作為企業經營者,既是會計控制的主體,也是會計控制的對象,其自身素質及對會計控制的態度,對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。因此,應當根據《公司法》,明確股東會和股東大會、董事會、監事會和經理層的職責,并規范運作;充分發揮董事會對重大問題統一選聘經營者的作用,建立集體決策及可追溯個人責任的董事會制度;董事會中可設獨立于公司且不在公司內部任職的獨立董事;董事會與經理層要減少交叉任職,董事長和總經理原則上不得由一人兼任;建立所有權、決策權、經營權三權既相互分離、又相互制衡的契約,明晰各層次的權限空間和責任區域,并通過制度化使企業的決策、行為和結果得到高度的協調與統一。

2.健全內部會計控制制度體系。內部會計控制包括會計和財務兩個方面。會計控制內容具體包括對貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、債權債務、成本費用、采購、銷售、擔保、涉稅等經濟業務。財務控制的內容則是對企業各個層次上的財務活動進行的約束和監督,包括企業籌資、投資、資金運營及收益分配。健全中小內部會計控制制度體系,是有效實施會計控制的核心內容。會計控制的主要形式就是制度控制。內部會計控制的建設是從保證企業資產安全完整和會計信息可靠著手,做好基礎工作。首先建立以會計為中心,覆蓋生產、經營管理等各個環節的內部會計控制體系,包括建立主要會計機構和分支管理機構,啟用高素質的專業人才,建立企業內部財務會計管理制度,建立內部計算機網絡管理等項工作。

3.提高會計人員的業務水平及綜合素質。應提高會計人員的業務水平及綜合素質,增強會計人員的職業道德和制度監督意識。內部控制制度的核心是會計控制,財會人員是內部控制制度的執行者,所以財會人員的道德水準和業務水平的高低,是內部控制制度執行強弱的關鍵。建立一支高素質的財會人員隊伍,是有效執行內部控制制度的重要保證。在實施內部控制中,要形成對經濟業務活動的動態監控機制,在企業經營活動的各個環節,會計人員都要步步跟蹤,監督到位,對于違反會計控制規定的行為,不管是誰,都要敢頂敢碰,及時糾正,否則,就違背了會計人員的職業道德,就是不負責任,就是瀆職。同時,為了使會計監督落實到位,應該就會計人員管理體制進行改革。如學習法國的會計人員上級委派制度,這樣就能使會計人員處于相對獨立、身處事外的地位,從而較好地解決會計人員“不敢管”的問題,對于充分發揮會計監督職能是非常有利的。

4.建立考核評價機制。應建立內部會計控制檢查考核和評價機制,促使會計控制工作真正落到實處,收到實效。檢查考核和評價是內部會計控制鏈條中一個重要組成部分,其主要內容應包括:第一,對單位內部會計控制制度的建立和執行情況的檢查和考核,并在此基礎上,對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。第二,對執行內部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰;對違反內部會計控制的提出批評和處理意見。內部會計控制的檢查、考核與評價,應由單位內部審計部門或上級單位的財務審計人員具體負責。要形成制度,堅持企業自查與上級單位組織檢查相結合,至少每年進行一次,并且同對企業經營者的年度考核獎懲掛鉤。值得指出的是,檢查、考核與評價只是手段,其意義在于督促企業各級管理主體不折不扣地認真執行內部會計控制規范,以不斷提升企業管理水平,堵塞漏洞,促進企業經營目標的實現。

(作者單位:長江水利委員會水文局荊江水文水資源勘測局)