施工企業項目部財務管理

翁海榮

項目經理部作為施工企業的基層單位,其財務管理水平將直接影響項目的經濟效益,進而影響施工企業的經營成果。本文對項目部財務管理中工作談點認識。

一、關于成本預測問題

項目開工初期,科學、準確地對項目進行成本預測、做好成本計劃,是控制項目成本的有效方法之一。但在實際工作中,項目成本預測工作尚未能引起足夠重視,使成本預測流于形式,這種狀況是應當予以改進的。第一,應根據項目現狀做好成本預測,并根據預測結果制定全面成本計劃,即工、料、機各項直接費用用臨建、調遷等費用計劃,同時制定各項間費用計劃。第二,依據施工生產計劃對成本計劃進行分解,制定分解成本計劃。第三,依成本計劃制定成本支出限額。第四,在每個報告期末分析成本節超情況,找出原因,提出成本控制措施。第五,項目完成后,對實際結果與期初的預測情況進行比較,找出產生差異的原因。完成以上工作會使成本預測的作用得以充分體現。

二、關于工程結算收入的確認

施工企業承包工程,通過施工活動實現的工程款收入即為“工程結算收入”。包括合同清單內與執行該合同期間發生的有關清單外的變更設計、索賠、價差等所有結算收入。工程施工項目一般造價高、工期長,隨著工程進展,企業投入和經濟利益通過工程價款結算收入得以補償和實現,這些經濟活動和經營成果要在不同的會計其間進行反映。正確及時地確認工程結算收入,是客觀真實地反映經營成果的重要環節。

工程項目施工一般事先通過招投標方式確立買方(業主)和賣方(施工單位)和特定關系和工程標價,以合同形式規定雙方的權利義務。工程合同的簽訂使雙方建立了平等的買賣關系,從這一點講,買賣雙方在一定時間里,必須在產品銷售項目(分部分項工程)銷售數量、單價等方面達成一致意見,否則賣方不可能從買方那里得到想要的工程價款。所以施工單位工程價款結算收入的確認應以業主簽字為準。實踐中,由于工程承包合同一般規定結算周期較長,加之一些業主在結算時間上沒有一定規律,施工企業完全按上述要求執行起來確實有不少困難,但完全延用以前習慣做法把施工企業的生產產值即“統計上報工作量”作為工程收入,也暴露出不少問題。比較突出的是企業統計上報的工作量(生產產值)與業主批準結算的金額(銷售產值)往往差距過大,結果帶來很多不利影響,導致資產、負債率人為上升,降低了企業信用;提前繳納差額收入部分的各種稅款,造成企業流動資金周轉困難,使呆賬、壞帳金額增大,潛虧因素增加等。簽于上述情況,有必要對“工程結算收入的確認”進行統一規范。

1.合同清單內的正常結算。以下達開工令開始,施工單位每完成一個工序都經過駐地監理簽字認可,方能進入下一工序,結算期(每月25日)根據駐地監理簽定的完工工序資料,按每期工程數量和規定單位計算和產值,作為當期工程結算收入。沒有取得駐地監理簽證正在施工的工序為未完施工,結算期不得采用約當產量法折合完工品上報產值,更不能作為當期工程結算收入入帳。

2.變更設計。因變更設計引起工程量的單價變化,完工后即取得業主簽證手續,可作為當期工程收入。完工后未能及時取得業主簽證手續的,不能作為工程結算收入,直到取得業主簽證后再作工程結算收入處理。

3.價差。價差多因國家物價政策變化引起,一般在竣工后由業主進行一次性補償。凡取得業主正式批準手續的,其價差收入可作為當期工程結算收入。在未取得業主正式批準手續前,不論依據如何充分,均不得作為當期工程結算收入入帳。

4.索賠。索賠是施工中因發生意外突發事項,施工單位向業主索取的一種補償,一般涉及金額大、不確定因素多,而且界定標準不明確,伸縮性較大,扯皮現象較多,業主一般在竣工后統一處理。施工中發生索賠事項凡取得業主正式批準手續的,按實際批準金額作為當期工程結算收入入帳,沒有取得業主正式批準手續的,工程統計人員不得作為完工產值上報,會計不得作為當期工程結算入帳。凡因虛報索賠產值及收入,給企業造成嚴重損失的,當事人和項目領導要承擔一定的經濟責任。

上述確認工程結算收入的原則與過去統計工程量作為工程結算收入的習慣做法相比有很大的區別。過去上報的統計工作量實際是施工單位自已確認的完工產值,一般不受業主確認約束;現在強調合同清單內部分必須經駐地監理簽字認可,合同清單外部分必須經業主簽字認可,實際是把過去施工單位自已確認的完工產值,變成了由業主及駐地監理基本確認的銷售產值。其優點表現為:①確認工程結算收入金額的數據為依據。②體現了工程結算收入數據的可靠性,剔除了施工單位生產的完工產值與銷售之間的差異。③體現了工程結算收入確認的及時性,能客觀及時地反映施工進度的實際情況。④糾正了過去把企業實現的生產產值作為工程結算收入的不合理做法,使“工程結算收入”會計科目的核算內容更加切合實際,更加符合會計準則中有關收入確認的原則及謹慎原則。

三、變更項目成本的處理

因變更事項均發生在工程合同協議書簽定之后,其工程數量或單價的確定,往往要滯后實際施工工期相當長一段時間,這就導致無法及時確定變更工程項目的收入,在收入和費用相配比的會計原則下,使得對變更項目成本的處理成為施工企業財務核算中一個較為棘手的問題,并直接影響到所反映的企業經營成果的真實性和準確性。

但是,對不能確定收入的事項,我們只要能準確的界定成本,就可以在會計報告的說明書中,對其收入進行恰當假設,把一人單位一定時期內的經營成果真實準確的反映出來,使會計報告的使用者對其盈虧狀況有一個與實際情況相符的了解。這反過來又讓我們能夠找到一個變更工程成本的較好辦法,就是變更項目成本單獨立項法。

因為在實際工作中,某項分項工程是否是變更工程,一般在其開始施工前是可知的(有變更令),只要在成本核算中對其單獨立項,各費用發生部門(工、料、機等部門)就可按其所列項目,對所發生的費用進行標示和匯總,財務部門就可以對全部的費用按所標示的情況進行歸集和分配,從而較為準確地界定其變更項目成本。

四、關于未完工程的盤點

確定未完工程的數據,目的在于準確核算本期實際成本,正確運用收入與費用配比這一會計核算原則,準確、客觀地反映經營成果。該項工作業務量較大,困難也較多,這就需要相關部門合作。計劃統計部門在完成本月工程統計工作的同時填制未完工程盤點表,進而分析各項費用預算支出情況,與統計報表同時報財務部門;財務部門根據未完工程清點表核算結轉本月已完工程成本。即,期初未完成本+本期發生費用-期末未完成本=本期已完成本,以此作為結算實際成本的依據。

五、關于存貨及限額領料的管理

做好存貨管理是加強財務管理和準確核算項目成本的重要方面,存貨的清查是存貨管理的重要環節,包括財務、材料二個部門的賬賬核對及用材料部門的賬實核對。①要制定定期清查制度,責任落實到人;②要有領導分工負責該項工作,避免虛增資產的利潤。

對于橋涵構造物限額領料根據施工預算及試驗配比數據能較容易地執行,但對于機械消耗則較困難。為此機械部門要針對每臺設備制定配件、油耗、修理支出及其它費用臺帳,并以此作為消耗定額,由材料部門填列限額領料單。

六、關于項目資金管理

資金是生產經營的血液,是啟動、周轉、盈利的必須。如何利用資金、提高資金使用效率,是項目財務管理的核心問題。①合理使用開工預付款。開工伊始,開工預付款即入帳,實踐中合理使用資金,充分利用現有資耗,盡快形成生產規模,充分發揮預付款的作用。②資金運籌有計劃。在項目中要根據結算周期編制資金籌集及使用計劃,并要留有后備資金以應付突發情況,并嚴格按計劃使用資金,減少資金支出的盲目性。

(作者單位:浙江省象山縣公路工程有限公司)