淺談全面預算在企業管理中的應用

摘要：全面預算管理是企業對未來整體經營規劃的總體計劃安排，在市場經濟環境下，全面預算管理是企業一項重要的管理工具，被廣泛應用在企業管理當中。中國經濟正處于一個重要的戰略機遇期，企業規模不斷擴大，業務日益復雜，企業想要提高管理水平、增強競爭力，必須具備有序和規范的內部管理制度。推行全面預算管理就是提高企業自身綜合管理水平的一項基礎性工作。本文就企業管理中實施全面預算管理的有關問題談幾點看法。

關鍵詞：全面預算管理 企業管理 信息系統

0 引言

企業財務管理作為企業管理的重點，備受管理者的重視，而全面預算管理又是企業財務管理的靈魂，其重要性顯而易見。許多企業已經認識到實施全面預算管理的必要性，但在實務操作中又存在一些誤區和疏漏，也是對全面預算管理的認識不夠全面和深入，導致出現“為了預算而預算”、“形式預算”、“無聊預算”的尷尬局面。要做好企業全面預算管理，必須將全面預算管理視為一個系統工程，做好完善的基礎工作，各職能部門協同合作，重視預算執行過程中的監督管理，并做好預算結果的評價與反饋。

1 全面預算管理的內涵和作用

全面預算，是指企業為實現未來一定時期的經營目標，以貨幣及其他數量形式反映的各項目標行動計劃與相應措施的數量說明。全面預算是由一系列單項預算組成的有機整體，由一整套預計的財務報表和其他附表構成，用來反映企業計劃期內預期的經營活動及其成果。

全面預算管理不單純是財務、會計或某個特定職能部門的管理，而是企業內部管理。通過實施全面預算管理，可以設定企業適度的經營發展目標，合理地測算預算期內將要發生的生產經營業務、資本運作業務等所需的資金和費用投入，統籌資源管理，形成年度預算。用以指導企業各部門的生產、經營、管理、投資等活動，以協調各項經濟活動的順利進行。

通過對企業全面預算執行情況的監督和控制，及時發現并妥善處理執行過程中出現的問題，實現對經營活動實時、有效的管理控制。通過全面預算的監測、微調、反饋、考核等環節，兌現獎懲，激勵員工更好地完成企業預期的經營目標。全面預算涵蓋企業的生產、經營、投資等所有方面，具有“全面、全額、全員”的特征，作為一種公認比較有效的管理控制手段，它已成為現代企業管理的慣例。在很多企業，有較大的現金流、物資流和復雜的公司治理結構，全面預算可以起到干流和導向作用，統籌企業龐雜的管理事項，達到增強員工信心、提高經濟效益，提升企業整體管理水平的效果。

2 企業在實施全面預算管理中存在的主要問題

2.1 盲目推行全面預算管理 國內很多企業的高層管理者不具備現代企業管理所必需的財務知識，這對推行全面預算有著嚴重的影響。如果管理者只是認識到了全面預算管理的積極作用，或者為了在企業管理水平方面能得到有關部門和單位的認同，而實施預算管理，但對預算管理到底如何進行，如何安排和實施缺乏深刻的領會和必要的管理會計專業知識技能，就會造成只是制定了一系列有關預算管理的制度性文件，而實際上，對全面預算管理缺乏重視、指導不足，預算組織機構設置簡單、人員配備不足，各部門預算編制參與者馬馬虎虎、潦草應付的局面。所以，企業不能只將預算管理作為管理制度的組成部分去填補制度空白，“為了預算而預算”，盲目推行全面預算管理。

2.2 缺乏必要的全面預算組織 全面預算是在財務收支預算基礎上的完善和發展起來的，經常可以看到，在實行全面預算管理的企業中，有人把預算管理理解為是純財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，是企業財務部門的事情。而事實上，全面預算是集經營業務預算、費用預算、專項投資預算、現金預算、利潤預算及財務狀況預算等于一體的綜合預算體系，預算內容涉及銷售、生產、采購、資金、財務、人力資源、行政管理等眾多方面。而眾多的基礎部門預算，恰恰是財務部門進行綜合匯總預算的信息來源、數據依據，這些內容并非財務部門所能單獨確定和左右的。財務部門在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部門、各業務預算單位提供關于預算編制的原則方法上的支持，并對各種預算進行匯總和分析。

2.3 預算的執行和考核監督不力、流于形式 想要行之有效的推行全面預算管理，必然要有嚴格的預算執行控制和考核評價環節作保證。國內企業普遍缺乏全面預算編制與執行效果的系統分析和改進機制，每年預算執行完畢，很少在企業內部做全面的預算實施情況經驗、效果分析總結，就又匆忙開始新一輪的預算下達執行。生產經營中的漏洞、費用管理中的隨意性，就會在缺乏分析總結的漏洞控制中繼續存在。如此循環往復，即使企業采用全面預算管理，也會造成預算資料準確性低、指導性差、無法有效地支持企業管理決策的問題。在歷史經驗無法被有效吸收的情況下，全面預算管理的效果無法體現，各級管理人員也漸漸會對其失去信心。

同時，很多企業不能在認真分析自身業務特點和預算分解目標的基礎上設計出科學合理的績效考核指標，致使績效考核結果不能真實反映員工工作業績和預算執行情況，定性和定量考核指標結合不盡合理，沒有說服力，不能有效地激勵各部門員工的積極性，最終，導致預算執行結果與組織和個人績效的脫節，導致全面預算管理的執行和考核缺乏激勵性，流于形式。

2.4 信息系統在全面預算中的應用不足 全面預算的編制不僅包括財務指標，而且包括非財務指標，涉及到為實現企業目標服務的各個相關部門，而且預算指標之間的勾稽關系復雜。這就導致了手工編制全面預算周期較長，需要耗費大量的人力、物力和時間。同時，在緊張的報告周期內，財務部門往往要花費大量時間用手工從不同信息來源獲取數據，這些數據的質量是否可靠就很難保證。匯總分析后生成的信息又以不同口徑向上呈報，這些信息是否真實可靠往往直接影響到管理者的行動決策。許多企業還停留在手工預算管理階段，預算編制效率低、耗時長、反饋慢，導致全面預算管理的實施結果因控制反饋的實效性差而對企業決策行為的支持失去意義。

3 加強企業全面預算管理的措施

3.1 加深企業管理者對全面預算管理的認識，重視全面預算管理工作 全面預算管理是企業建立自我約束、自我控制、自我發展良好機制的有效辦法，能優化資源配置，強化企業內部管理，提高經濟效益。全面預算管理是一種“全面、全額、全員”的管理活動，它不僅僅是財務部門的工作，而是整個系統或單位內部各項資源的最優整合，它的戰略性和系統性需要各職能部門、核算單位及其人員共同參與、密切配合、積極參與。它是一個系統工程，要求企業全員的重視和參與，要求企業各職能部門的高層、中層和基層人員人人都要重視、人人都要參與。只有這樣，才能保證全面預算管理在企業管理中的實施效果。因此，提高企業內部各層次管理人員對全面預算管理的認識，重視全面預算管理工作，是企業實行全面預算管理的首要前提。

3.2 加強全面預算管理的組織協調工作 全面預算管理，包括經營業務活動預算、投資活動預算和財務活動預算等，是一種全方位的管理，需要各職能部門、各項經營管理活動的互相協調、密切配合、綜合平衡，而絕不僅僅是財務部門的工作。企業要把全面預算管理作為加強企業內部管理的首要工作內容，成立預算管理組織機構，如由最高領導掛帥的預算管理委員會，全面負責預算的組織、審批、協調等各項工作，切實加強領導，明確責任，落實預算的編制實施。組織機構要吸收各職能部門中熟悉企業戰略規劃、經營業務以及懂財務、懂預算的專業人士參與。預算管理委員會在預算工作開始前應當制定詳細的全面預算工作計劃，包括預算責任單位的劃分、工作程序安排、進度表、配套制度文件等，向員工傳達清楚。全面預算管理從預算編制、監督跟蹤預算執行、預算調整、預算差異分析到績效考核都應建立規范的流程，按程序進行。

3.3 嚴格監督和考核全面預算管理的效果 全面預算管理是一種全過程的管理，除了預算的編制、執行，更為重要的環節應該是預算的監督、預算的考核和對評價結果的獎懲兌現。因為預算的監督和考核可以深化全面預算管理執行的效果，是有效實施全面預算管理的有力保障。某項調查結果顯示，有約1/3的企業不重視預算的監督和考核，或者考核結果不與員工報酬掛鉤，嚴重挫傷了員工的工作積極性，失去了預算管理的激勵和約束作用。預算績效考核是對企業內部經營管理是否強化、成本和經濟效益是否得到有效控制進行評價的行為，是以支出費用收到的“結果”來追蹤問效的，必須建立一套科學合理的、定性分析與定量評判標準相結合的評價方法體系，細致考慮考核評價小組的領導、人員構成，考評的時間、考評結果的反饋等具體操作實施的問題，嚴格認真監督考核，做到真正獎優罰劣，激發職工工作熱情，充分發揮潛能，從整體上提高企業的生產經營效率。

3.4 實現信息系統與企業全面預算管理的融合 隨著信息系統在我國現代企業管理中的廣泛應用，如何有效利用信息資源條件加強全面預算管理，就成了企業管理層面臨的新課題。最初級的信息資源利用方式是采用電子表格軟件，根據各個基礎預算之間的數據勾稽關系，建立單元格、報表間的鏈接，輸入必要的基礎數據，含有鏈接關系的數據會自動生成，預算數據更新工作也可以同步完成，可以避免手工大量繁瑣的計算。許多企業還開發了編制全面預算的專門財務軟件，以較低的成本重復使用，并快速分析和評價有關因素變化給制定的預算帶來的影響，具有較強的分析能力。有的企業實現了全面預算管理系統與財務核算系統的對接，共享全面預算數據與財務核算數據。ERP技術的出現則可以系統地整合數據與業務流程，獲取實時動態的財務信息數據，快速、高效地與全面預算管理系統的數據進行比較分析，真正實現預算管理的事前、事中控制。