對中國會計準則國際化趨勢的看法

摘要：新會計準則體系基本實現了與國際財務報告準則的趨同，從會計準則國際化的界定、會計準則的改革、新準則體系基本架構及結合本國國情和穩步推進會計準則國際化發展這幾個方面進行了論述，標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。

關鍵詞：會計準則 國際化 趨同

0 引言

隨著我國市場經濟的進一步發展，特別是加入WTO以后，會計制度的國際化步伐明顯加快。財政部發布了包括一項基本會計準則、38項具體會計準則在內的新的會計準則體系，對規范我國會計行為在法規及制度建設方面又有了新的突破。新會計準則體系基本實現了與國際財務報告準則的趨同，標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。這一準則體系既與我國國情相適應，又與國際財務報告準則趨同，會計的國際化已經成為時代的強音，其發布實施，必將對我國經濟發展、對外開放和企業參與國際競爭產生重要推動作用。

1 會計準則國際化的界定

會計準則國際化，是指通過世界性的官方機構和民間組織以及各國有意識的行動，盡量減少各國之間會計準則的差異，消除不必要的分歧，尋求各國會計準則的共性，旨在提高會計信息在不同地區和不同國家之間的可比性。會計準則的趨同也是完成國內會計體系建設的基本目標之一。

2 會計準則的改革

在《企業會計準則——基本準則》頒布13年后，中國仍然只有基本準則和16項具體準則，企業會計制度依然唱主角。境內不同會計標準存在諸多差異，令會計報表使用者無所適從。會計國際化應包括會計準則國際化和會計實務國際化兩個方面，是會計準則國際化的先行階段、此次會計準則改革的方向，是逐步強化準則的作用和地位，弱化乃至最終取消會計制度。新會計準則體系仍以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的需求，從而規范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益。基本目標是建立起與我國社會主義市場經濟相適應，并與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的會計準則體系。

3 新準則體系基本架構

新準則體系的第一個層次，是起到統馭作用的基本準則，第二個層次是38項具體準則，此外，還包括金融類、非金融類兩大類會計科目報表體系，這是起輔助作用的應用指南。基本準則主要規范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求，會計要素的確認和計量原則等，相當于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》。

具體會計準則根據基本準則制定，分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類。其中，一般業務準則指規范各類企業一般經濟業務的確認和計量要求，包括存貨、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日后事項等準則項目：特殊行業的特定業務準則指規范特殊行業的特定業務的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移等準則項目；報告準則指規范各類企業的報告類準則，如財務報表列報、現金流量表、關聯方交易及其披露等準則項目。

4 國際趨同與中國特色

此次準則體系更新，一方面充分借鑒國際準則，能趨同的地方盡量趨同：另一方面也充分考慮中國特殊的會計環境和實務特點，以規范和解決中國當前的會計問題為主要任務。這主要體現在以下幾個方面：

首先，中國時公允價值的引入采取了適度，謹慎的態度。在經濟環境和市場條件允許的情況下，對特定資產或者交易采用公允價值，如衍生金融工具、投資性房地產的處理等；在經濟環境和市場條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計量模式。

其次，中國的基本準則是準則體系的組成部分，具有指導具體準則的法律效力。此次只修訂了基本準則的內容，仍沿用《企業會計準則——基本準則》的形式，并以部門規章的形式頒布，成為中國法規體系的組成部分。

最后，此次修訂準則采用了中國法規的行文結構。中國法規通常采用“章節”架構和“款”式行文結構，會計準則作為中國法規體系的組成部分，在保證內容國際趨同的同時，對準則行文、架構采取了“章節”、“條款”式，在語言上也盡可能中國化且通俗易懂，便于操作和執行。

5 結合國情，穩步推進我國會計準則的國際化

5.1構建我國的財務會計概念框架當前，資本市場已經全球化，要求要有一套在世界范圍內認可的高質量的財務會計概念框架。在這一框架中，要對會計目標、會計信息質量要求、會計要素、會計確認與會計計量、會計報告與報表列示等進行嚴格的、統一的闡述，以有效地評價現有的會計具體準則、指導制定未來的會計準則。另外，參照國際會計準則，結合我國實情，將一些特殊的行業、特殊的經濟業務納入會計準則制定范圍，以規范其會計行為。

5.2要充分考慮我國的國情國際會計準則委員會的目標之一是盡可能協調世界各國的會計準則和會計政策，在修訂現行準則和確定新的準則時，國際會計準則委員會更注重主要問題。因此，在目前現狀下，對一些“重要項目”及“主要問題”的處理應盡量與國際會計準則保持一致：在共性問題上也應與國際會計準則保持一致。但更為重要的是，應基于我國國情，逐步完善現行會計規范，保留具有中國特色的會計規范。如考慮到我國會計從業人員整體素質不高的實際情況，在會計準則“宏觀”規范的前提下，又對會計業務的具體操作制定了會計制度進行規范，減少了會計人員在提供會計信息過程中的隨意性，有效地提高了會計信息的質量。這一具有中國特色的會計規范體系應保留下來。

5.3逐漸消除差異，與國際會計準則接軌差異的消除，有些需要社會各方面的努力，而有些則是通過我們會計界的共同努力可以消除的。①應進一步完善我國的市場機制，尤其是資本市場機制，只有活躍的市場，才能使會計計量達到公允，而這一公允價值計量基礎恰恰是國際會計準則規范的一個重要方面。②公司法人治理結構必須完善，所有者要到位，這樣，對高質量會計信息的需求十分強烈，就會促使會計信息質量的提高，這也是會計準則國際化的一個必要前提，如果連會計信息的質量都沒有保證，就不必講國際化。③適時修訂現行會計準則，如現行的《企業會計基本準則》與現行企業會計具體準則、制度，在很多方面存在著差異，如“收入”、“費用”的確認標準就存在差異，這也是與國際會計準則之間的差異所在：又如，改進現行的會計報告，借鑒資產負債表披露或有資產、或有負債的經驗，可否將潛在的收益、損失也予以披露?這些做法在國際會計準則中也作了肯定，如1997年，IASC公布了修訂后的第一號國際會計準則“財務會計報表的陳述”，提出了改革業績報告的要求，要求“報告全面收益”，具體做法可以在保留原有的“利潤表”的基礎上，通過增加“潛在收益、損失報告表”來予以補充、揭示財務業績信息，構成新的業績報告體系。④協調會計準則與其他法律、法規的關系。⑤通過宣傳，提高人們尤其是會計人員對會計國際化的認識，并通過定期培訓等方式，系統地學習與國際會計準則相關的理論知識。

5.4應完善會計準則的執行機制既符合國情又與國際會計準則充分協調，如果不能有效地遵照執行，會計準則國際化就等于空談。目前，我國會計準則的執行力度不夠，致使出現了一系列違規會計行為。因此，要在企業內部建立一套內部臨督和自我約束機制，促使企業自覺遵守會計準則、制度，如在董事會下設立獨立、專業的審計委員會，對企業的財務報告進行審核，保證會計信息的真實、公允；發揮公共監督的作用，可考慮設置獨立于會計準則制定機構，由專業人士組成的財務報告審核委員會，對會計準則執行情況實施監管。這樣，一方面可以及時了解我國會計準則、制度的執行情況，另一方向，也可以使財務報告的審核工作常規化，規范化。當然，如果在會計準則執行中能引入司法介入機制，使違規會計信息置于司法和公眾監督之下。所以，需要加緊立法工作，明確違反會計準則、制度的法律責任。

中國會計準則的國際化是一種必然，可以說目前我國會計準則國際化發展已取得了階段性的成果。因此，我們要抓住有利時機，展開對世界各國會計準則的系統研究和合理吸收，正確應對會計準則國際化的挑戰，在我國建立起比較規范理想的與國際財務報告準則相協調的準則體系，我想我國會計事業的發展會有一個很好的明天。

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