現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用探討

[提 要] 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展始于20世紀(jì)80年代中期，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作已滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和道德文化建設(shè)過(guò)程中起著十分重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì);作用;發(fā)展趨勢(shì)

[作者簡(jiǎn)介]楊 歡(1982—)，女，中國(guó)人民銀行南昌中心支行副主任科員。(江西南昌 330008)

作為現(xiàn)代企業(yè)制度，它最明顯的特征就是建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上解決經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，促使企業(yè)把注意力轉(zhuǎn)移到如何加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高效益、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值上。國(guó)家不再直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，由于企業(yè)自我經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展的需要，因此迫切需要完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)以系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，改善和幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。

一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)，它的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果，這種管理方法應(yīng)滲透到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，并且內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員順理成章地參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理并發(fā)揮獨(dú)特的作用。

(一)能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱耍行┎块T(mén)可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡道德風(fēng)險(xiǎn)。如，采購(gòu)部門(mén)為節(jié)約采購(gòu)成本，就會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購(gòu)買(mǎi)殘次品，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車(chē)間或銷(xiāo)售部門(mén)反映出來(lái)，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)之外，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

(二)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

(三)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視。有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但它屬于管理部門(mén)的一個(gè)職能部門(mén)，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)之外，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程

度。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過(guò)程中的作用

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)單位組織內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員，對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)。由于在很多方面內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一致性，所以往往將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要的組成部分，把強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作作為完善包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度的重要手段。

(一)測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門(mén)和人員調(diào)查了解，運(yùn)用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。通過(guò)對(duì)測(cè)試資料的分析來(lái)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。針對(duì)內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施。健全性測(cè)試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問(wèn)題。

(二)測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測(cè)試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度和哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查:控制點(diǎn)雖然有規(guī)定，卻沒(méi)有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行;規(guī)定的控制點(diǎn)不切合實(shí)際情況，從而造成不能或者無(wú)法執(zhí)行。遵循性測(cè)試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計(jì)單位的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)的存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測(cè)試部位可信賴程度的分析，評(píng)價(jià)被測(cè)試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，同時(shí)確定審計(jì)重點(diǎn)，以決定將其列入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

(三)測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否取得了應(yīng)有的管理效果。科學(xué)性測(cè)試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。

三、內(nèi)部審計(jì)在建立道德文化過(guò)程中的作用

公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑，而公司治理過(guò)程在履行其職能時(shí)的有效性，在很大程度上則取決于公司的道德文化建設(shè)。因此，國(guó)有上市公司應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍，內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)過(guò)程中的作用主要體現(xiàn)在:

(一)建議作用。為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司董事會(huì)或經(jīng)理人員應(yīng)通過(guò)履行以下四種責(zé)任來(lái)進(jìn)行公司治理，即使用各種法律形式、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和程序來(lái)確保其遵紀(jì)守法;遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德，滿足社會(huì)期望;為社會(huì)謀福利，兼顧國(guó)家、社會(huì)、公司三方利益，并考慮其長(zhǎng)期和短期利益;全面真實(shí)地向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)行為負(fù)責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是通過(guò)以下工作對(duì)公司治理過(guò)程發(fā)揮建議作用:通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng);通過(guò)股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投資回報(bào)，在考慮企業(yè)短期利益的同時(shí)更要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益;通過(guò)財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，建議企業(yè)出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。

(二)測(cè)評(píng)作用。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過(guò)內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足;通過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面的疏漏;通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者遵紀(jì)守法、穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)方面的欠缺，提醒管理層為加強(qiáng)執(zhí)行人員的責(zé)任心、提高領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)水平、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。

(三)評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)人員作為良好道德倡導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)公司良好道德文化建設(shè)的效果，即通過(guò)進(jìn)行一系列的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，以及協(xié)助紀(jì)檢部門(mén)進(jìn)行信訪案件取證工作和配合監(jiān)察部門(mén)開(kāi)展公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面的效能監(jiān)察專(zhuān)項(xiàng)檢查，評(píng)價(jià)并改進(jìn)工作程序，為公司治理過(guò)程發(fā)揮不同作用。如評(píng)價(jià)是否有強(qiáng)有力的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督機(jī)制，是否有保護(hù)檢舉人的舉報(bào)制度，是否設(shè)有接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)公司廉政建設(shè)，起到反腐敗、反舞弊的作用;評(píng)價(jià)公司是否有企業(yè)文化宣傳教育機(jī)制，是否使每一個(gè)員工都能理解，明確企業(yè)文化建設(shè)中所提倡的企業(yè)宗旨、精神和經(jīng)營(yíng)、管理理念來(lái)促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，起到企業(yè)文化宣傳者的作用;評(píng)價(jià)企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)是否身先士卒做精神文明的表率，是否與業(yè)務(wù)客戶建立了良好的信譽(yù)往來(lái)關(guān)系，由此來(lái)敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下顯示著日益重要的地位和不可替代的作用。在實(shí)踐中，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)新的發(fā)展趨勢(shì):機(jī)構(gòu)的建立由被動(dòng)要求向主動(dòng)需要變化，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容向高層次、多樣化方向變化，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理、效益審計(jì)變化，內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)為主向事前、事中控制為主變化。因此，在新的歷史時(shí)期，內(nèi)審人員只有把握內(nèi)審工作的新動(dòng)向，認(rèn)真學(xué)習(xí)新知識(shí)，研究新問(wèn)題，依法辦事，扎實(shí)工作，才能為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展作出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

[參考文獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯:李麗娜]