淺談加強煤炭企業應收賬款管理對策

摘要：應收賬款是企業因賒銷產品形成的應收款項，它是企業流動資產的重要組成部分。本文敘述了應收賬款在企業生產經營中的作用及產生的原因，分析了煤炭企業應收賬款存在的問題。提出了加強煤炭企業應收賬款管理對策施。

關鍵詞：煤炭企業 應收賬款 管理方法

0 引言

應收賬款是企業財務管理工作的一項重要內容。煤炭企業由于屬于國家基礎能源生產企業，其產品應用范圍較廣，用量大客戶多為鋼鐵、電力、建材等基礎產業，這就形成了皮收賬款客戶地域范圍廣、銷售戰線長、單個用戶年需求量大、中小客戶較多的特點，因此應加強煤炭企業應收賬款的管理。

1 應收賬款在企業生產經營活動中的作用

計劃經濟時期，企業間的產品購銷由銀行“托收承付”，錢貨兩清，這個時代已經成為歷史。在市場經濟條件下，現金交易——一手交錢一手交貨，只能是產品銷售者的一廂情愿，客戶往往難以接受，有的客戶在大部分以現金(或銀行承兌匯票)交付之外，出于多種考慮，大都留有一部分尾款待付：有的是合同中給予客戶的信用期限，形成應收賬款。應收賬款的普遍存在，有它的歷史根源，也有它的積極作用。①促進銷售，擴大市場占有率。在市場競爭激烈的情況下，賒銷為客戶提供了資金融通的機會，在產品質量等方面相同的情況下，用戶當然愿意選擇賒銷這種結算方式，銷貨方從而可以使產品盡快售出，增大銷量，對占領市場，鞏固老客戶，發展新客戶有一定的積極作用。②減少庫存，降低消耗。目前，煤炭市場發展滯緩，產品供大于求，各地煤炭嚴重積壓，庫存量居高不下，企業要為此承擔保管費、資金占用利息、保險費等，還會產生損耗.因此，企業為了減少煤炭庫存量，大量采用賒銷方式，把企業存貨轉化為應收賬款，從而降低由于產品積壓造成的各項費用開支。③激勵企業提高產品質量。生產適銷對路的優質煤炭，是煤炭企業的一貫指導思想。煤炭售出以后，客戶往往以尾款要挾售后服務，一旦質量發生點滴問題，對方就會以應收賬款為籌碼討價還價。所以，這也從另一方面激勵企業提高產品質量，以使客戶滿意，減少扇瀕。

2 應收賬款產生的原因

2.1市場競爭的需要在社會主義市場經濟條件下，存在著激烈的市場競爭。這迫使企業以各種手段擴大銷售，獲取最大利潤企業除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等，賒銷也是擴大銷售的重要手段。因此，在其它條件相同的情況下，實行賒銷的產品，其銷售額必將大于現銷產品的銷售額。賒銷是允許顧客在收取貨物或接受勞務后一定時期付清款項，實質上是企業向顧客進行信用銷售，或者說顧客從銷售企業那里取得一筆無息或低息貸款，而對銷售企業而言就形成了應收賬款，即銷售企業進行了應收賬款投資。而且，在市場競爭壓力下.銷售企業應收賬款的投資不是企業偶爾所為，而是作為企業一項重要的銷售政策長期執行，以爭取客戶擴大銷售額，提高企業的市場競爭力。

2.2銷售和收款的時間差距造成商品銷售時間和收款時間常常不一致，這也造成應收賬款，但是這種應收賬款只是由于結算手段落后而造成的，不是購銷雙方按照達成信用協議而產生，這種占用在結算過程中的資金對購銷雙方均無益，是購銷雙方均不愿意發生的應收賬款。

2.3購貨方惡意拖欠貨款造成當前煤炭企業大量存在應收賬款，還有一個很重要的方面，就是購貨一方法律觀念不強，還款意識淡薄，認為欠款有理有利，即使有資金也不積極還款，更何況無資金，直至形成壞賬。

3 煤炭企業應收賬款存在的問題

3.1比例過高。造成煤炭企業應收賬款比例過高的主要原因有以下幾點：①煤炭市場競爭日益加劇。②財務信用維護不夠，使得應收賬款的周轉率極低，嚴重影響了企業的資金流轉。③在制定賒銷政策時，片面追求產品收入增加，忽略了對相關成本的比較分析，如應收賬款的機會成本，各種賒銷方案的對比研究，在制定收賬政策時收賬方案的對比分析。④若有若無的信用政策，財務管理部門很難做好應收賬款的管理工作，而銷售部門實行的“包推銷產品、包收回賬款、包銷售費用”的”三包”責任制，使得應收賬款的管理與企業的整個資金流動相脫節。⑤應收賬款管理的社會機制尚不完善。如沒有專門的能夠提供各企業信用狀況的獨立中介機構，沒有形成規范各企業良好信用的機制等。

3.2長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭上的承諾，或缺少連續性。

3.3對應收賬款僅按賬齡進行輔助管理且對賬齡概念確認不準。許多企業僅在其資產負債表的補充資料上加以說明三年以上的應收賬款的數額，實際上許多經營者對已超過賒銷期而尚未收回的賬款有多少、分別超期多長時間等問題模糊不清。

3.4分類及責任不清，應收賬款未按風險程度進行分類管理及部門責任不清。

4 加強煤炭企業應收賬款管理對策

4.1加強應收賬款的事前管理

4.1.1建立客戶信用評價體系對賒銷的客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入的實地調查，根據調查的結果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。賒銷客戶的信用等級評定工作應每年一次，特別情況可隨時調整。

4.1.2建立健全應收賬款內部控制制度建立賒銷審批制度，完善相關內部控制制度。從源頭上采取避免遭受損失的措施，實行“誰審批，誰負責”，對每一筆應收賬款業務的發生都有明確的責任人，以便于應收賬款的及時回收以及減少壞賬損失。

4.1.3建立大戶銷售戰略所謂大戶銷售戰略，就是根據煤炭企業單個客戶年需求量較大的特點，與這些大客戶簽訂中長期煤炭供應合同，在煤炭質量、品種、數量、鐵路運輸等方面給予優先保證，在賒銷信用、價格方面給予優惠。同時與他們建立中長期戰略投資關系，相互持股，形成密切的戰略伙伴關系。通過建立大戶銷售戰略，減少了中小客戶的供應量，縮短了煤炭銷售戰線，能夠有效地降低銷售費用，減少造成應收賬款壞賬損失的風險，同時有利于降低煤炭銷售的不確定性。

4.2加強應收賬款的事中管理

4.2.1對應收賬款進行全程監控

4.2.1.1對賒銷過程進行監控。一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按裝運單裝運貨物、向顧客開具賬單、發票、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。建立客戶動態資源系統，根據調查的客戶資信狀況和他相關信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程，財務部門應將銷售數據和資金收回數據及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態資源系統。

4.2.1.2信用部門和銷售部門要對應收賬款進行跟蹤管理。從賒銷過程一開始，到應收賬款到期目前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期應收賬款的發生率。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責。

4.2.1.3建立應收賬款臺賬管理。企業財務部門應當按照客戶設立應收賬款臺賬，詳細反映內部各業務部門以及各個客戶應收賬款的發生、增減變動、余額及其每筆賬齡財務信息。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析。同時應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定當前賒銷政策是否合理。

4.2.2加強應收賬款催收工作企業財務部門應定期向賒銷客戶寄送對帳單和催款通知書。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經雙方供銷、財務部門經辦人確認無誤并簽章的對帳單，作為雙方對帳的原始依據：對超過期限的賒銷客戶，在發出對帳單的同時，要發出催款通知書，及時催收欠款。企業銷售部門及有關經辦人員應積極配合財務部門做好此項工作。對逾期未結清欠款的賒銷客戶，企業應組織力量督促經銷人員加緊催收。對近期暫不能還款的賒銷客戶，應要求對方制訂還款計劃并提供擔保，協助其逐步還清欠款。對重大的逾期應收賬款，可以采取訴訟方式給予解決。由于煤炭行業的大用戶如鋼鐵、電力行業的經濟狀況及資金周轉受國家經濟政策的影響較大，對于這些客戶以及信譽一向較好的企業的應收賬款催收工作在去電、去函的基礎上，派人與客戶直接進行協商，彼此溝通意見，達成諒解妥協，同時積極為他們清償欠款提供必要的幫助。

4.2.3發揮內部審計的監督作用內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面。一是不斷完善監控體系，改善內控制度；二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責是否分離、有無正確的授權審批、相關的憑證和記錄是否完整、憑證是否預先編號、是否按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面。

4.3應收賬款的事后管理

4.3.1建立應收帳款壞帳準備金制度不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞帳損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞帳損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞帳損失的準備金制度。

4.3.2嚴格壞賬損失內部處理程序①企業內部有關責任部門經過取證，提出報告，闡明壞賬損失的原因和事實。②企業內部審計(監察)部門經過追查責任，提出結案意見。③涉及訴訟的損失，企業應當委托律師出具法律意見書。④企業財務部門經過審核后，對確認的壞賬損失提出財務處理意見，按照企業管理制度提交董事會審定。企業處理的壞賬損失屬于逾期3年應收賬款的，應當實行賬銷案存，由有關部門繼續行使追索權。

4.3.3建立應收賬款責任追究制度單位應當建立應收賬款責任追究制度，對因應收賬款內部控制制度不健全，導致管理混亂，或者在生產經營中，惡意經營造成應收賬款損失的，應當依照國家有關規定和企業內部管理制度追究有關當事人責任。

總而言之，應收賬款管理是煤炭企業生存和發展的內在要求，是現代煤炭企業管理中的重要組成部分，煤炭企業只有致力于建立一套嚴格的應收賬款控制體系，才有良性循環發展的基礎。