完善會計監(jiān)督體系提高會計信息質(zhì)量

摘要：會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。有效的會計監(jiān)督可以是保證會計信息真實合法、準確規(guī)范的重要舉措，也是保證反映的經(jīng)濟活動的信息質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：完善監(jiān)督提高會計信息質(zhì)量

1會計信息失真的根源：會計監(jiān)督體系的缺失

根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，我國會計監(jiān)督體系由以下三個層次構(gòu)成：一是內(nèi)部監(jiān)督，即單位負責(zé)人對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，以及會計機構(gòu)和會計人員對本單位經(jīng)濟活動過程的監(jiān)督；二是社會監(jiān)督，即社會中介機構(gòu)給各有關(guān)單位會計工作的監(jiān)督；三是政府監(jiān)督，即國家會計主管部門對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督。三者相輔相成，但它們之間的職責(zé)、目標、實施手段及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了其基本任務(wù)是在維護國家財經(jīng)法律、法規(guī)，但在操作中三種監(jiān)督并沒有完全按照目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算和“創(chuàng)收”為目的，更加弱化了原本就不強的監(jiān)督職能。監(jiān)督的基本原理應(yīng)是制衡和牽制，即通過上下左右的相互制約糾正偏差。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對記賬憑證的審查、財務(wù)收支的審核、會計賬簿的登記、財務(wù)報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內(nèi)。政府監(jiān)督存在重復(fù)進行和職能不到位的問題，沒有形成威懾力，影響了其實際效果和長遠效用。各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成檢查重復(fù)，有了問題相互推諉。而單位內(nèi)部會計監(jiān)督困難重重，會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立地位，特別是其利益關(guān)系依附于本單位和本單位領(lǐng)導(dǎo)人，監(jiān)督一般很難堅持下去，除非出現(xiàn)特別嚴重的問題，嚴重挫傷了會計人員堅持原則的積極性。社會監(jiān)督?jīng)]有達到預(yù)期效果，不規(guī)范的從業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)市場競爭，難以發(fā)揮注冊會計師的“經(jīng)濟警察”作用。所以，薄弱的缺乏嚴密而系統(tǒng)的監(jiān)督體系是會計信息失真的重要原因。

2新準則下會計信息質(zhì)量要求帶來的監(jiān)管挑戰(zhàn)

新會計準則將會計目標定義為決策有用性，會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用特征，而可靠性和相關(guān)性就是保證會計信息對決策有用的最重要質(zhì)量特征。新會計準則對二者進行了強調(diào)：首先《企業(yè)會計準則——基本準則》在會計信息質(zhì)量要求的第一條就對可靠性進行了詮釋，要求以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。其中還明確規(guī)定了資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的確認條件，這些條件突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性。其次由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒有信息更有害。因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一個重要質(zhì)量特征。

雖然新會計準則的頒布與實施對會計信息質(zhì)量有了更加明確的要求，但是由于會計準則與會計制度自身的不完善，給會計監(jiān)督也帶來了挑戰(zhàn)：①新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能降低。首先會計準則的制定是各方利益相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性。財政部在發(fā)布會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導(dǎo)致其可比性進一步降低。其次會計方法是在會計原則的指導(dǎo)下對某一經(jīng)濟事項或會計事項的確認，計量與報告的會計方法，目前企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜和不確定，而《企業(yè)會計制度》等會計規(guī)范日趨簡約，使會計處理的選擇余地越來越大。這種可選擇性，給企業(yè)會計信息的質(zhì)量帶來了不可低估的消極影響。還有，目前在基本會計準則和具體會計準則、具體會計準則和行業(yè)會計準則、會計準則與財務(wù)通則、會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至沖突、矛盾的地方，在這些法規(guī)、規(guī)范、準則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況。②會計準則與會計制度對于一些重要新會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，注重強化上市公司財務(wù)信息真實性，使資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映，但是不可能完全堵住財務(wù)報表上所有的漏洞，不可能杜絕某些公司高管操縱利潤的沖動和意圖。主要表現(xiàn)在信息資產(chǎn)和信息負債很難用歷史成本原則來計量，金融衍生品的出現(xiàn)更是改變了傳統(tǒng)的計價模式，如果會計人員按照歷史成本原則處理會背離會計信息的客觀性、公允性原則，則會低估公司的資產(chǎn)和收益，與公司實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生差異。再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健性原則、歷史成本原則等在執(zhí)行中本身就有很大的靈活性，企業(yè)本身就有對外夸大自身優(yōu)勢的動機，這樣往往造成損益計算不實，虛增利潤，從而造成會計信息的偏差。

3完善會計監(jiān)督體系的思考

3.1完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有法可依進一步完善以《會計法》為中心的會計法律、法規(guī)體系，對《注冊會計師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實際需要進行修改完善，切實有效執(zhí)行《新企業(yè)會計準則》和《新企業(yè)審計準則》，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

3.2完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)，在此技術(shù)上健全和完善內(nèi)部會計管理和控制制度。包括會計人員崗位責(zé)任、賬務(wù)處理流程、內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、原始記錄管理、財產(chǎn)清查、賬務(wù)收支審批、會計檔案保管、財務(wù)分析、違紀處理等項制度。采取的有效的控制措施，從原始憑證的索取，到會計報表的核算，規(guī)范必須的程序，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，強化內(nèi)部監(jiān)督，防止非法取得或填制、偽造原始憑證，強制會計人員必須依據(jù)真實的原始憑證進行核算，從而形成的一套嚴密的控制體系。杜絕違法現(xiàn)象的發(fā)生。

3.3加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)量加強職業(yè)道德規(guī)范，樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀，自覺抵制社會不良風(fēng)氣。當(dāng)前市場經(jīng)濟競爭激烈，社會不良風(fēng)氣對單位負責(zé)人和會計人員的職業(yè)道德存有一定的影響。加強職業(yè)道德規(guī)范，勢在必行，應(yīng)制定細致的便于操作的職業(yè)道德規(guī)范，以便規(guī)范約束單位負責(zé)人和會計人員的思維方式和職業(yè)道德傾向，促使他們樹立高尚的職業(yè)道德意識和正確的人生觀、價值觀和世界觀，以理智的心態(tài)對待社會，自覺抵制社會上不良的誘惑，以減少會計違法現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計信息的真實。

3.4實施會計人員委派制會計是企業(yè)管理者授意、迫使提供虛假信息的必經(jīng)之路，以會計為突破口，把住會計這一“關(guān)隘”是防范會計信息失真的有效途徑。會計人員委派制的出臺和試行就是針對會計人員對企業(yè)經(jīng)營活動監(jiān)督弱化的缺陷，按照“國家(國務(wù)院)一會計局(財政部領(lǐng)導(dǎo))－會計人員(執(zhí)行監(jiān)督)－內(nèi)部人”逐層委托的設(shè)想，主要向各級企業(yè)中委派獨立客觀的會計人員來強化對國有企業(yè)經(jīng)營活動和企業(yè)管理當(dāng)局(內(nèi)部人)的監(jiān)督，實施會計委派制有利于真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，強化制約機制，防止管理者授意、指使、強令會計人員搞賬外賬，遏止虛假會計信息的產(chǎn)生。

3.5加強注冊會計師審計監(jiān)督的力度和廣度全面貫徹實施《中國注冊會計師》，壯大注冊會計師隊伍，加強職業(yè)道德建設(shè)，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，整頓會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督管理力度，完善注冊會計師審計制度，在全社會推行企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮注冊會計師對企業(yè)和管理人員的監(jiān)督作用，以有效的防范會計信息失真。

3.6切實加大國家政府監(jiān)督的執(zhí)法力度代表國家利益的財政、稅收、審計等經(jīng)濟監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，加強會計報告管理，嚴肅查處編造、篡改會計報表和弄虛作假的行為。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對各單位會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務(wù)會計資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。第二，財政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計信息質(zhì)量為主要對象。各單位會計信息質(zhì)量的好壞，直接影響社會經(jīng)濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督職責(zé)。第三，審計監(jiān)督主要承擔(dān)國家投資項目的監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與財政部門有明確的分工，避免重復(fù)。