現代企業成本核算探析

摘要：現代管理方法對成本核算和控制提出了更高的要求。文章通過適時制、全面質量管理、戰略管理三種管理方法對傳統成本法的影響分析，論述了現代管理方法對成本核算的影響。

關鍵詞：現代企業成本核算分析

0引言

成本是產品定價的基礎，也是企業競爭優勢的來源，在現代社會，價格是由社會平均生產能力所決定的，企業只有以低于社會平均價格的成本生產出同質的產品，才能生存。企業在正確核算出所生產的產品的成本后，才能夠考慮是否接受定單，從而保證企業能夠獲利。同時，只有明確成本發生的原因，才能有效降低產品的成本。

1現代企業管理方法的發展

隨著新技術，新工藝的不斷涌現，企業規模進一步擴大，大型企業轉向多角化、多樣化生產，企業由原來的大批量生產轉向小批量生產。特別是電腦的運用，大大提高了生產管理的水平。通過使用電腦輔助系統，可顯著減少人工成本、節省時間并提高工作效率。電子技術革命產生了許多新的制造系統，如彈性制造系統(PMS)、電腦輔助設計(CAD)、電腦輔助工程(CAE)及電腦輔助制造(CAM)系統，不僅拓展了電腦的功能，而且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。在先進制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大比例上升。1 970年以前的間接費用僅為直接人工成本的50％～60％，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400％～500％；以往直接人工成本占產品成本的40％～50％，而今天不到10％，甚至僅占產品成本的3％～5％。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造費用以人TT時或機器小時為基礎的成本分攤方法已不能正確反映產品的消耗。因為，近年來企業的間接費用中絕大部分費用同直接工時多少不發生因果關系，如質量檢驗、材料處理、設備調整準備及有關的費用等。直接工時耗用多的產品，不一定耗用更多的間接費用；而工藝復雜，間接費用耗用多的產品不一定耗用更多的直接工時。因此繼續采用直接工時或機器小時來分配間接費用，會使產量大而工藝簡單的產品成本偏高，產量小而工藝復雜的產品成本偏低，從而不能正確核算企業成本，不能為企業決策提供正確有用的會計信息，其最終后果會帶來企業總體獲利水平的下降。

因此，必須看到新的制造方法帶來的管理觀念和管理技術的巨大變革。高度自動化的先進制造企業，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質量地生產出多品種少批量的產品。在這種嶄新的制造環境下，企業傳統制造過程將發生深刻的變化。而隨著生產的現代化，管理也要加速現代化，要把現代自然科學和社會科學的一系列成就結合起來，綜合運用到企業管理上，才能迎合現代化大生產的客觀要求。新的管理理論與方法層出不窮，比較重要的如全面質量管理、適時制、戰略成本管理等。

2現代管理方法對成本核算的影響

2.1適時制對成本核算的影響適時制(Just-In-Time Svs-tem，JIT)是一種新的生產經營理念，按照適時制的原理，企業應該以顧客的具體需要作為生產經營的出發點，然后逐漸向前推移，統籌安排生產經營活動，即前道工序只能嚴格地按照后道工序對產品(服務)或半成品的數量、質量和交貨時間的要求來組織生產，前道工序生產什么、生產多少、質量水平如何，何時交貨等，完全取決于后道工序的要求。不言而喻，適時制條件下的生產經營活動幾乎是“零存貨”(甚至可以說，你不得不零存貨，因為你不接到定單就無法知道顧客需要什么)。但與“零存貨制度”相比，適時制具有“以顧客為中心”的新內涵。期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本一效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這既是物流或存貨流動，也是生產經營過程的最基本的牽引力，也是評價物流組織過程的全新標準，從而將企業內部的物流管理與戰略結合起來。

適時制一直被認為是對傳統成本核算影響較大的一種現代管理方法，它是一組活動的組合，其目的是實現原材料，在制品及產成品保持最小庫存的情況下，依照任何工序在需要時才生產必要制品的邏輯進行的批量生產。適時制的核心思想就是消除一切無效勞動與浪費，進而優化生產過程。這種思想對傳統的成本核算產生了一定的影響，降低了庫存成本，改變了生產成本的結構，擴展了直接人工的成本的內容。適時制對傳統成本分配方法提出了挑戰，適時制下的成本倒流提高了成本核算的工作效率。

2.2全面質量法對成本核算的影響在傳統的成本會計核算中，產品成本被作為唯一的有形成本對象進行核算，并沒有對其他的成本對象進行核算，包括質量成本。傳統的會計標準是以滿足外部使用者(稅務、股市等)為目的來設計的，而不是為企業內部管理者來設計的。因此質量管理費用被埋藏在生產制造成本和費用里面，企業內部管理者不能從財務報表中清楚地看出各項質量管理費用的具體變化。生產制造成本里的質量費用被分配到產品上去，一方面，把屬于質量成本的費用張冠李戴地分配給產品成本；另一方面，把質量成本這個屬于企業管理不善的成本加到產品上去，進而最終轉嫁到顧客的身上，這就違背了企業管理是以顧客滿意為目的的宗旨。在認識到這點后，質量管理理論產生了。

因為全面質量管理是以實現“零缺陷”作為質量管理的出發點的，全面質量管理成為適時生產系統賴以順利實施的一個必要條件，并且成為系統成本管理模式中的重要一環。當前，全面質量管理得到了進一步的擴展和深化，其含義遠遠超出了一般意義上的質量管理的領域，而成為一種綜合的、全面的經營管理方式和理念。

2.3戰略管理對成本核算的影響戰略是對全局的發展目標和發展趨向所作的謀劃，是指導全局的計劃和策略。企業戰略的重點是確定企業的競爭優勢。邁克爾·波特所提出的通用競爭戰略一成本領先戰略、差異化戰略和目標聚集戰略已經成為競爭戰略的經典理論。戰略對成本核算的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理包括兩個層面的內容：一是從成本角度分析、選擇和優化企業戰略；二是對成本實施控制的戰略。前者是企業戰略中的成本側面，后者是在前者的基礎上為了提高成本管理的有效性而對成本管理制度、方法和措施等所進行的謀劃。

從戰略角度，將成本管理目標過分集中于成本降低方面不能夠滿足管理的實際需要。確定成本管理目標，尤其是確定成本管理戰略目標，需要將成本管理放在與企業經營活動、管理措施及戰略選擇的相互關系中考察。成本不是孤立的，它不僅本身的發生受到企業各種因素的影響，它還影響企業的其他方面，同時它又是企業做出各種管理措施與戰略選擇的核心因素之一。

成本問題始終是企業戰略制定、選擇和實施過程中需要考慮的重點問題。如何利用成本戰略為企業贏得成本優勢和競爭優勢，是企業戰略管理的重要內容，也是成本管理的重要內容。

3小結

綜上所述，電子技術的應用產生了新的制造方法，傳統的成本方法已不能滿足成本準確核算的要求，因而對成本核算提出了新的更高的要求。同時新的制造方法帶來了先進的管理理論，這些理論要求先進的核算方法與之相適應，新的核算方法又要求有先進的成本管理方法。這一系列的原因對成本核算形成很大影響，促進了現代成本理論的形成與發展。