淺議對小型私營企業的審計

摘要：對小型私營企業報表的審計歷來是風險集中的地方，因此如何審計避免風險就成了會計師事務所必須面對的問題。本文從審計的具體步驟上徹底把握小型私營企業的真實情況，以便對報表認定做一個確切的反映，來最大限度的避免的審計風險。

關鍵詞：審計風險詳細審計不合規驗證

對小型私營企業報表的審計歷來是風險集中的地方，會計師事務所本應拒絕承攬這樣的業務，但是隨著國有企業的改制，政府部門強制審計的單位少了，使得會計師事務所的法定業務減少了許多。在當今事務所林立的情況下，為了生存，中小型會計師事務所幾乎沒有了挑挑揀揀的機會，他們不得不承攬一些風險大的業務。因此如何避免審計小型私營企業的風險就成了當務之急。

在小型私營企業的審計準則中規定了對小型私營企業必須實行詳細審計。但是具體在具體審計的過程中卻容易被現行賬面資料和企業的有意隱瞞所蒙蔽，決定接受多大程度的風險，是注冊會計師個人根據對審計風險的判斷和個人的經驗進行的。私營企業由于產權與經營權的統一，在內控制度上不可避免的存有許多漏洞，這就導致了他們的財務資料有許多是不可單純依賴的。盡管在聲明書上小企業聲明資料的真實性、合法性由他們負責，但如果注冊會計師對著一堆虛假的財務資料發表了無保留意見的話，那么注冊會計師的責任也是不可推卸的。

小企業會計資料不可依賴，主要原因是信息的透明度差，同時外部監控很少光顧。老板就是企業財產的所有者，財務狀況只對企業老板公開，為了避免攤派、政府部門的各項收費以及少交稅，或者為了爭取貸款，企業不會嚴格按照財務制度的規定作賬，因此對外公開的財務數據一般都是不真實的。

小企業不合規的方面主要體現在以下幾點：第一、小企業的財務人員業務素質通常不高。為了降低成本，小企業聘請的會計人員業務素質不高，大都是稍微會些財務或根本不懂財務的剛畢業的學生，或者是企業退休下來的老會計人員。這些人員要么是業務知識貧乏，要么是知識老化，專業技術水平低，無法按照新規定開展工作，同時，他們接受法制教育的培訓較少，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上懂法，就更不能依法辦事了。其會計尤其是出納基本上是小企業老板的親戚或者朋友，小企業主用他們的原因是用錢方便和貼心。在進行帳務處理時這些財務人員通常遵循的不是會計制度，而是老板的意志。第二、制度上，小企業內部控制制度一般不健全，會計、出納、物品的保管上及發貨上不相容責任不能相互牽制，因此常有紕漏或者就有了舞弊的可能，有的根本就沒有材料的保管：在實際記帳時為便于逃稅就使得許多應該記賬的資料根本沒有記賬，沒有真實發生的交易卻明明白白地記在了賬上。第三、客觀上小企業取得原始單據不合規，為了價格的便利，不要含稅發票，憑一張收據就能入賬。有的企業剛開始籌建時購買的辦公家具基本上是從個人家具店里買來的，入賬時的依據都是家具店的收到條。同樣，單位收到客戶的個人款項所作的原始發票也不正規，不正式發票可以作的隨意性就給報表的各項認定帶來了困難。第四、小企業主的主管意愿可能會導致收入上一般是“推遲收入確認時間”或兩套賬，支出上會導致費用或資產確認比較隨意。

那么怎么才能避開小企業所做的各種手腳，最大限度去識別小企業的實際經濟業務呢?除了依據企業所提供的會計資料外，還應當跳出賬面資料，從別的渠道來找依據與企業的會計資料進行驗證。

1、與企業座談，了解企業的業務范圍、規模和生產流程，對企業

2、與企業不同層次的人員溝通，這應當是可以取得某些資料的捷徑。①通過溝通，可以了解企業制度建設的情況，制度是否健全，②通過溝通，可以了解企業高層領導是否有遵紀守法的意識，遵守各項財經制度的意識是否濃厚，③通過溝通，可以了解企業的還可以了解一些不為人知的情況。從而判斷企業有可能在哪些方面作假，有哪些可能是虛假的。

3、參觀企業的倉庫和生產流程，從而了解存貨的組成和可能涉及的材料。

4、詳細盤點。①盤點企業的現金，核對企業的銀行存款余額，對企業的銀行存款親自進行函證，弄清企業截止基準日的貨幣資金的余額；②盤點企業的現有存貨，包括原材料、在產品、半成品、產成品，通過函證核對企業的在途存貨，對企業盤點日與基準日的存貨增減要有出入庫單子做依據，制度不健全，沒有出入庫單據的，要找企業負責人、保管、銷售和生產上的人員進行聯合指正，并從企業的生產和銷售數量上進行驗證，以了解企業截止基準日實際發生的生產和銷售。⑧盤點企業的固定資產和低值易耗品。小型私營企業的固定資產一般都是很有限的，因此對于固定資產的溢缺審計者完全可以一目了然。這樣可以剔除企業假資產真費用的情況。

5、詳細函證。函證在途材料、函證已發出未入賬的產品及材料，函證被委托事項的真實性，函證往來賬項。余額大的，固然要函證，余額小的或者為0的，我們也應選擇個別賬戶進行函證。函證是用來證明其賬面記錄與客戶是否相符及銷售截止測試的有效方法。從函證的回函中，我們基本可以判斷出私營小企業披露信息的真實性。

6、分析性復核及實質性測試。①了解同行業的產量、價格水平及收入水平。通過搜集同行業企業的生產情況及銷售情況，可以判斷出與被審計私營小企業同等規模的情況下，能夠達到的產量及利潤水平；再實地觀察企業主要設備的運轉情況和產能，據此可以判斷企業收益的真實性，診斷出其可能含的水分或者隱藏的收入有多少。②對私營小企業應收賬款借方發生額進行分析。正常情況下，應收賬款主要核算企業經營活動中的銷貨往來，所以應收賬款的發生額不應該大于當期銷售加銷售對應的稅金。同時，如果其現貨銷售不多，其應收賬款的借方發生額也不會遠遠小于當期銷售。通過這一分析，我們就可以對應收賬款有一個真實的判斷。③對往來賬的反方進行分析性復核。對于應收賬款、預收賬款的反方，要結合盤點存貨的情況以及企業銷售的政策進行判斷其是否合理。從以上分析中常常可以判斷企業的收入是否有延期結轉情況。對于應付賬款、預付賬款的反方，也要結合存貨盤點的情況進行判斷。④根據企業提供的明細賬項，觀察有沒有異常的項目。

7、在小企業作為附件的原始憑證中，有一些是不規范的收據或者是白條。這些單子應當說有一部分是真實的較易，發票不合規是因為商家如果不納入正常的繳稅范圍，可以不用開具發票，因此購買方也就不用支付這一部分稅款，當然，這種單子比較易于偽造，因此是否是真實經濟事項產生的，必須結合實物實際盤點情況，結合函證的情況，在上述資料能夠互相驗證的基礎上進行確認，屬企業費用的原始單據，應該有企業主、經辦人、財務人員分別說明經辦業務的情況。

上述審計程序，基本上把小企業的經營情況摸的差不多了，但也確實費力氣和時間，經過上述審計，再將企業的原始資料進行詳查，那么企業的基本經營狀況便了然于胸了。對于企業的報表所反映的情況是真是假，還是存有其他問題，便可作出一個判斷。我認為基本可以對企業的報表的認定情況發表意見了，記著，還得要小企業的各項聲明，并且其所提供的資料都要經其蓋公章確認。