實(shí)證會(huì)計(jì)理論在我國(guó)的適用性研究

摘要：實(shí)證會(huì)計(jì)研究在20世紀(jì)80年代中期引起了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的注意。迄今已成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者廣泛接受的一種會(huì)計(jì)研究方法，并受到越來(lái)越多的學(xué)者的關(guān)注與青睞，有效地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：實(shí)證會(huì)計(jì)研究適用性

0 引言

實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)于20世紀(jì)60年代產(chǎn)生于美國(guó)會(huì)計(jì)界，并初步形成了一種旨在解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究方法，發(fā)展至90年代后日趨國(guó)際化。我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展較晚。

1 實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的優(yōu)越性

1.1 研究方法的科學(xué)性。首先，實(shí)證會(huì)計(jì)的研究過(guò)程與自然科學(xué)研究過(guò)程是一致的，它以對(duì)假設(shè)的實(shí)證檢查代替研究者的價(jià)值判斷，對(duì)先提出的理論性假說(shuō)不是進(jìn)行純粹的邏輯推理，而是使用客觀、可觀察、可檢驗(yàn)的實(shí)際證據(jù)來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)，因此實(shí)證會(huì)計(jì)研究具有較強(qiáng)科學(xué)性。其次，實(shí)證會(huì)計(jì)研究是一種定性分析與定量分析結(jié)合的方法，從理論到假設(shè)，主要依靠定性、概念化的邏輯分析，而分析實(shí)際數(shù)據(jù)，對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)主要賴于數(shù)量方法，由于采用了定量分析的種種技術(shù)，使得實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法具有較高的準(zhǔn)確性。

1.2 拓展深化了會(huì)計(jì)理論研究的領(lǐng)域。當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流是實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)，其他學(xué)科如心理學(xué)中實(shí)證研究亦占有重要的地位，這些為開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了良好的基礎(chǔ)，使實(shí)證會(huì)計(jì)研究覆蓋領(lǐng)域日益寬廣，研究方法日益縱深。

1.3 對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義：一是有利于促進(jìn)國(guó)際學(xué)術(shù)間的交流。目前我國(guó)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論的探討還沒(méi)有完全開(kāi)展，而西方國(guó)家對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究卻極為成熟。我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)正積極同國(guó)際接軌，這必然決定我國(guó)會(huì)計(jì)界要吸收、借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而實(shí)證會(huì)計(jì)理論則是不可忽視的一方面。增加對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)的研究，便于我國(guó)與西方國(guó)家會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)交流，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。二是有利于我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在2006年頒布，并于2007年開(kāi)始在上市公司中率先實(shí)施。實(shí)證會(huì)計(jì)理論具有評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理性作用，實(shí)證會(huì)計(jì)理論將注重解釋為什么企業(yè)要采取這種會(huì)計(jì)程序和方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門可以預(yù)測(cè)出某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施時(shí)所產(chǎn)生的影響，并以此來(lái)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則的實(shí)用價(jià)值。三是實(shí)證會(huì)計(jì)研究將有利于改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法可以應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)體制改革，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及股票市場(chǎng)的完善，都會(huì)因?yàn)閷?shí)證會(huì)計(jì)研究方法的引入而更具活力，必定會(huì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2 我國(guó)實(shí)證研究方面存在的問(wèn)題

2.1 研究方法本身存在的問(wèn)題 ①理論基礎(chǔ)局限。實(shí)證會(huì)計(jì)研究前提理論是“有效市場(chǎng)假說(shuō)”和“資本資產(chǎn)定價(jià)模型”。但這兩種理論都建立在大量的假設(shè)前提基礎(chǔ)之上，存在一月效應(yīng)、交易周的日效應(yīng)、星期五——13號(hào)效應(yīng)、市場(chǎng)的過(guò)度反應(yīng)等悖例。②統(tǒng)計(jì)方法的局限性。統(tǒng)計(jì)學(xué)方法以概率論為基礎(chǔ)，假定事件的發(fā)生具有隨機(jī)性和不確定性，并且在對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)和推斷總體時(shí)存在誤差。③線性模型有效性問(wèn)題。實(shí)證研究中，契約中的變量都是線性的，并使用了粗略的替代變量，然而某些問(wèn)題的內(nèi)含變量之間實(shí)際不一定存在線性關(guān)系。

2.2 數(shù)據(jù)可靠性問(wèn)題 實(shí)證研究是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)說(shuō)話的，但從我國(guó)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，可靠性較低，從一定意義上來(lái)說(shuō)，在不可靠數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上作出的實(shí)證研究結(jié)論是不可靠的。此外，在很多情況下，實(shí)證研究者可以根據(jù)自己(價(jià)值判斷)的需要比較隨意地選取數(shù)據(jù)進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)，從而保證得到自己所需要的結(jié)論。當(dāng)然，上述問(wèn)題與實(shí)證研究方法本身沒(méi)有關(guān)系，特別是對(duì)于真正的學(xué)者而言，數(shù)據(jù)的收集是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模谒麄兊难芯恐胁粌H要報(bào)告數(shù)據(jù)的來(lái)源，而且要報(bào)告數(shù)據(jù)的收集過(guò)程，從這個(gè)意義上講，有關(guān)數(shù)據(jù)可靠性問(wèn)題實(shí)際上是使用實(shí)證研究方法不恰當(dāng)造成的，并非實(shí)證研究方法本身的缺陷，在實(shí)踐當(dāng)中較容易克服。

2.3 研究的人員和研究體制方面的問(wèn)題 研究人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與素質(zhì)尚不能完全適應(yīng)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的需要。突出表現(xiàn)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)研究人員大多為會(huì)計(jì)專業(yè)背景，其知識(shí)結(jié)構(gòu)上的突出缺陷在于定量分析能力不高。因此，研究人員難以采用科學(xué)的抽樣方法采集到有代表性的數(shù)據(jù)，難以選取適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)方法來(lái)分析數(shù)據(jù)并對(duì)假設(shè)做出檢驗(yàn)，這將極大地制約實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用。

我國(guó)會(huì)計(jì)研究體制歷來(lái)是影響會(huì)計(jì)研究水平以及發(fā)展的重要因素。會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目和渠道尤其缺乏，即使有項(xiàng)目，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源也極其有限，根本不可能維持實(shí)證會(huì)計(jì)研究。另外，很多高校、科研院所現(xiàn)行科研考核體制的重量不重質(zhì)、考核周期短、不鼓勵(lì)合作等也嚴(yán)重制約著實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。所以說(shuō)，現(xiàn)行學(xué)術(shù)雜志的政策導(dǎo)向偏好不改變，現(xiàn)行科研考核體制不創(chuàng)新，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的形勢(shì)是不容樂(lè)觀。

3 我國(guó)開(kāi)展實(shí)證研究的建議

3.1 正確認(rèn)識(shí)實(shí)證會(huì)計(jì)研究 實(shí)證研究固然以數(shù)據(jù)分析為基本特征，但其完整的過(guò)程還包括“數(shù)據(jù)本身質(zhì)量的分析”。在數(shù)據(jù)普遍失真及各年數(shù)據(jù)計(jì)算口徑方法不斷變化的現(xiàn)實(shí)條件下，機(jī)械地就現(xiàn)有數(shù)據(jù)作分析所得出的結(jié)論是毫無(wú)實(shí)際意義的。問(wèn)卷調(diào)查是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的常用方法，然而對(duì)答卷的可信性必須給予足夠重視，對(duì)于調(diào)查問(wèn)卷真正深思熟慮實(shí)事求是作答的可能只是少數(shù)，科研人員要明確在這樣的人文環(huán)境下，調(diào)查問(wèn)卷難以取得預(yù)期效果。因此，要大力宣傳實(shí)證會(huì)計(jì)研究的相關(guān)理論，增加人們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的關(guān)注，提高人們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)。

3.2 完善各種研究基礎(chǔ) 中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)化，學(xué)者們開(kāi)始運(yùn)用定量技術(shù)研究我國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題。此外，信息技術(shù)的發(fā)展，提高了信息傳遞與處理的速度，隨著計(jì)算機(jī)、軟件工具的普及以及大型數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，定量研究的技術(shù)處理不再成為主要的困難。最后，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的高等教育在改革開(kāi)放后取得了前所未有的發(fā)展，培養(yǎng)了大量的可以高水平地從事會(huì)計(jì)研究的人才。大批年輕的學(xué)者正走向世界會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的前沿，特別是留學(xué)西方國(guó)家的學(xué)者不斷將先進(jìn)的研究方法和經(jīng)驗(yàn)帶回來(lái)

3.3 拓寬實(shí)證會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，實(shí)證會(huì)計(jì)研究前景非常廣闊，大有可為。首先，今后證券市場(chǎng)一些新的管理規(guī)定和會(huì)計(jì)規(guī)范將會(huì)不斷出臺(tái)，上市公司會(huì)做出各種不同的反應(yīng)，加之一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超前于會(huì)計(jì)規(guī)范，必將帶來(lái)許多新的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。證券市場(chǎng)的飛速發(fā)展，使得許多變量發(fā)生改變，已經(jīng)得出的結(jié)論隨之不再適用，亟待重新研究。其次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究。為了建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，就必須深入研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)作過(guò)程、要素及其相互關(guān)系、會(huì)計(jì)管理與其他管理活動(dòng)的相互關(guān)系及其協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行效率等問(wèn)題。再次，管理會(huì)計(jì)、審計(jì)研究前景廣闊。管理會(huì)計(jì)方法在我國(guó)的運(yùn)用具有極大潛力，企業(yè)在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中有哪些成功的經(jīng)驗(yàn)?企業(yè)還需要哪些管理會(huì)計(jì)方法?如何解決企業(yè)在實(shí)施管理會(huì)計(jì)中碰到的問(wèn)題?這些都為管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究提供了豐富的課題。

3.4 創(chuàng)造條件，構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)研究方法體系 目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)研究，傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究占主導(dǎo)地位，實(shí)證會(huì)計(jì)只是引入階段，因此，對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究有些滯后和空泛，需要引入實(shí)證會(huì)計(jì)研究，彌補(bǔ)規(guī)范會(huì)計(jì)研究的不足，拓寬會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。實(shí)證會(huì)計(jì)研究是與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的，有其存在的特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境。我國(guó)證券市場(chǎng)的政策性效應(yīng)十分明顯，非會(huì)計(jì)性信息對(duì)市場(chǎng)的影響較大。上市公司披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有相當(dāng)程度的失真，大大影響了統(tǒng)計(jì)樣本的可信度。這是我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)注意的問(wèn)題。我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究不能照搬國(guó)外的研究方法，而應(yīng)更多地根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，摸索出適合我國(guó)國(guó)情的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法。西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究迅速發(fā)展與其發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、完善的數(shù)據(jù)資料檢索系統(tǒng)有關(guān)，而我國(guó)目前，國(guó)有大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是不公開(kāi)的，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告盡管是公開(kāi)的，缺少專門的機(jī)構(gòu)收集、整理，不利于用模型分析處理，這需要

我們積極創(chuàng)造條件，推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。根據(jù)研究我們不難看出，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用已是大勢(shì)所趨，同時(shí)我們也有理由相信，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者多種會(huì)計(jì)研究方法的配合使用，將對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革和發(fā)展作出巨大的貢獻(xiàn)。