淺議企業內部控制制度的完善

摘要：企業內部控制不是一個機械的規定，管理者必須考慮內部控制體制能否支持戰略發展方向，能否降低企業的風險。企業要根據自身的企業文化，制定出符合本企業發展的內部控制系統規定，明確相關人員責任，并嚴格控制與考核。

關鍵詞：企業的內部控制激勵與約束機制企業文化

0 引言

現代企業管理下內部控制制度是指在取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規等情況下而提供合理保證的一種過程。也就是說內部控制作為一種動態的過程而不僅是靜態的制度，它是對企業的整個經營管理活動進行監督與控制的過程，企業的經營活動是永不停止的，企業的內部控制過程也因此不會停止。企業內部控制不是一個機械的規定，管理者必須考慮內部控制體制能否支持戰略發展方向，能否降低企業的風險。企業經營管理環境的變化必然要求企業內部控制越來越趨于完善，因此內部控制是一個發現問題、解決問題、發現新問題、解決新問題的循環往復的過程。

1 明確對內部控制的責任，構筑嚴密的企業內部控制體系

一個企業中不僅僅是管理人員、內部審計或董事會，而是企業中的每一個人都應對內部控制負有責任。確立這種組織思想有利于將企業的所有員工團結一致，使其主動地維護及改善企業的內部控制，而不是與管理階層相互對立，被動地執行內部控制。

構建企業內部控制體系，應通過防、堵、查遞進式的監督控制，及時發現問題、防范和化解企業經營風險。該體系具體包括三個相對獨立的控制層次：首先在企業供產銷全過程中融人相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。其次是設立事后監督，即在會計部門常規性會計核算的墓礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監控防線。最后是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為墓礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以查為主的監督防線。

2 建立有效的激勵與約束機制

要使企業的內部組織、管理人員整體行為始終與企業預期的目標相一致，就必須采用一系列有效的激勵與約束方法。

2.1 針對不同的組織和崗位分別制定科學合理的評價標準，采用科學的評價方法，在排除不可控因素影響的條件下，對工作業績區分出優良(尤其是善于創新)、合格和不合格，并分別給予經濟性與非經濟性獎勵和處罰；以此促進廣大管理人員的工作動機與行為得到優化。

2.2 組織有關管理人員分別參與有關工作目標的制定，并將企業目標層層分解，落實到侮位管理人員，使其在工作中盡自己的最大努力預防和糾正偏差，努力實現工作目標。

2.3 合理的財務管理、會計核算與統計。首先制定并督促實施科學合理的財務政策、會計政策和費用政策，使經營者及有關管理層在這些政策的指導或限制下，開展企業的財務管理、會計核算和把提費用開支。其次，根據本企業的實際協況，將財務制度具體化，制定出可操作性強的一系列財務制度，并予以嚴格執行，促使財務行為合理化。尤其是通過科學地編制和執行預算，控制有關經營行為，合理配置所擁有的經濟資源，以促進經營目標的實現。第三，要根據會計政策制定符合本企業實際的科學合理的會計制度，并嚴格按這些制度處理會計事項，以借助會計的控制以及審計等部門的監督功能，確保企業財產的安全；借助會計以及審計部門的反映功能，使經營者及時了解企業整體及經營運作的來龍去脈、資金的運作情況和經營成果，并及時評價和調控其經營活動。第四，通過及時、系統、科學地收集、處理、存貯與企業經濟活動有關的統計數據，通過科學有效的分析評價，為決策提供科學的依據。

2.4 完善的授權制度。每項經濟與管理活動都必須經過適當的授權批準，使管理人員都以所授權力作為開展各項活動的依據，即促進其既充分履行自己的職責；又防止經營活動隨意性、盲目性決策及企業資源的浪費。

3 深化產權制度改革，建立健全現代企業制度

內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內部控制成為企業的內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關廠企業領導者才會有動力去實施企業內部控制制度，企業內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。

4 培養良好的人員素質、堅持以人為本、建立適用的企業文化

內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不、能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度，這就必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，企業內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員，因此提高財會人員的素質，尤其是關鍵崗位的人員的素質就顯得刻不容緩。企業針對自己的生產經營特點，員工素質和外部環境狀況，根據企業發展戰略的需要，在員工錄用、職業道德教育與業務培訓、崗位輪換、考核、提拔、處罰等方而，應明確建立有效的管理機制，以保證員工素質不斷適應有效內部控制的需要。

企業文化是以特有的價位觀念、環境氛困和形象化的文化儀式為手段的一種柔性管理方式，是注重自我約束，在寬松環境中充分發揮員工積極性與創造性的一種人性管理方式，企業應該借助企業文化，使員工在軟環境下得到自律，從而矯正、規范其行為，解決好被控制者與控制者之間的矛盾，借助對員工的尊重，提供發揮員人主觀能動性的氛田，來激勵他們，使其產生愿為本企業獻身的內在動力。因此，重視企業文化，不僅有利于科學合理地制定和執行內部控制制度，還可以彌補內部控制制度的不足，使企業的內部控制始終處于有效狀態。

5 建立良好的信息系統，提高企業內部控制制度的效果

管理信息系統，就是向企業內各級主管部門(人員)、其他相關人員，以及企業外的有關部門(人員)提供信息的系統。通過管理信息系統，企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。

綜上所述，科學的內部控制制度是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律幾材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。各企業要根據自身的企業文化，制定出符合本企業發展的內部控制系統規定，明確相關人員責任，并嚴格控制與考核。使內部控制制度既防錯防弊，又有促進經營管理效果的要求，才能推動企業內部控制制度的健康發展。