談謹慎性原則在會計實務中之應用

摘要:謹慎性原則較早的得到了各國會計界的認可。我們應在充分了解謹慎性原則應用的根本目的、優點和缺點的基礎上，更好地在會計工作中應用謹慎性原則，尤其注意謹慎性原則應用的適度性，以揚長避短，發揮其最大作用。本文就其在會計實務中的應用做了一些分析。

關鍵詞:適度應用 會計 謹慎性原則

0 引言

隨著目前國際、國內經濟形勢的變化，企業面臨的客觀環境和風險的不確定性越來越多，市場的多變性要求會計人員不得不采用會計估計的方法確定特定會計期間的收益。為了減少會計估計的隨意性，降低財務會計報告的風險，重視謹慎性原則的運用成為必然。現在如何理解和應用謹慎性原則成為大家關注的焦點，下面就此問題本人

談些看法。

1 謹慎性原則在企業會計中的主要應用

謹慎性原則在國外的應用有兩種情形:一是有限應用，如美國應用謹慎性原則的方法大致為廣泛采用成本與市價孰低法、謹慎估計或有損失、不設秘密準備。二是較廣泛應用，如德國、日本等，允許計提各種形式的準備。我國企業會計準則及會計制度都要求會計核算應當遵循謹慎性原則，合理核算可能發生的損失和費用，但不得計提秘密準備。可見，謹慎會計原則在我國屬于有限應用情形。

謹慎性原則在我國的運用呈階段性發展。隨著經濟體制改革的深入和市場化程度的提高，企業所處的客觀經濟環境的不確定性越來越高，會計信息使用者更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。現階段謹慎性原則在我國企業會計中的運用可以歸納如下方面:①從資產方面來看。謹慎性原則要求充分預計可能的損失和費用，避免虛計資產價值。②從負債方面來看。謹慎性原則要求企業在確認與計量負債時，應避免延緩確認負債和少計負債。③從收益方面來看。謹慎性原則要求企業不預計可能發生的收益，即在確認和計量收益時，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。④從財務分析方面來看。謹慎性原則在財務分析中的應用主要是就短期償債能力、企業資產運營效率等進行初步分析，旨在分析謹慎性原則在中國目前財務會計中的運用情況。

2 謹慎性原則在企業會計中運用的兩面性

謹慎性原則運用體現于會計核算的全過程，包括會計確認、計量、報告等各個方面。但是，在所有會計原則中，謹慎性原則是最具有爭議性的。

2.1 謹慎性原則的優點 企業運用謹慎性原則，通過適度計提資產減值準備、合理確認費用、謹慎確認收入，擠干資產中的“水分”，夯實利潤確定基礎，使企業所提供的會計信息更加穩健。實施謹慎性原則的好處主要體現在:①考核經營者真實的經營業績，評價其受托責任的履行情況，有利于保護投資者和債權人的利益;②企業生產經營面臨風險和不確定因素，實行穩健會計有利于企業增強抵御經營風險能力，提高企業在市場上的競爭力;③謹慎性原則對企業面臨的風險進行充分估計、可以減少決策風險，因而適度謹慎性原則有利于保證會計信息質量，增強會計信息的可靠性和相關性。

2.2 謹慎性原則的不足

2.2.1 確認與計量難度較大。由于我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，加之債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業務素質、職業判斷能力影響，會計信息很難驗證。

2.2.2 計提被濫用，因為資產減值準備的具體比例由企業自行確定，而上市公司持續經營兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務而多提減值準備。同時可能會產生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。

2.2.3 現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度的規定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業現金流出，限制了穩健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權責發生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。

2.2.4 有的資產按歷史成本計價，有的資產按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產負債表不能反映資產的真實價值，可能會歪曲企業的年度收益狀況，在短期內延緩國家稅收，而且影響會計信息質量，管理者不能做出最優決策。并且在不同企業實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經濟主導地位的非上市國有企業未明確規定。

謹慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實務操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。

3 實施謹慎性原則應注意的問題

3.1 對會計準則進行不斷完善，使相關的會計準則和制度應盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應用過程中如何把握“度”是關鍵。建立完善相應的會計準則，使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設置一個上下限，應收賬款的收回應用后進先出法，既可指導企業的會計實踐，又可避免企業應用不正當手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政承受能力范圍內，適當縮小稅收政策和會計政策的差異。如各企業在會計政策范圍內自行選定準備的計提方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后應允許在稅前列支。再次，逐步擴大謹慎性的運用范圍，謹慎性原則在上市公司實施試點以后，應將其運用范圍擴展到非上市公司，促使不同類型的企業在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為真正決策的有效信息。最后，應在會計報表附注中更詳細地披露謹慎性原則的運用情況，規范財務數據和非財務數據的披露范圍，增加公司運用謹慎性的透明度。

3.2 提高會計人員的職業道德及綜合素質，提高會計人員職業判斷能力。謹慎性原則存在的基礎是不確定性，對各種可能發生的事項要做出合理的核算，必須把握好一個度，過度謹慎或不夠謹慎都會使財務狀況和經營成果得不到準確揭示，從而使企業會計信息的使用者在決策等方面受到誤導。因而需要找出一個應用謹慎性原則的平衡點，以使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮，將其缺陷約束在最小范圍內。然而，謹慎性原則在實務中的貫徹和運用要依靠會計人員的職業判斷，因而要求會計人員必須提高職業判斷能力，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定事項進行估計和判斷時，力求客觀、公正，避免主觀隨意性，確保謹慎性原則運用適度。因此，不斷提高會計人員的職業判斷能力，才能為會計謹慎性原則的適度運用奠定基礎。

3.3 企業外部環境需要進一步改善。應進一步健全信息、價格等市場機制，利用現代信息網絡技術定期公布各種資產的價格、信息資料，為計提各種減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。另外，應充分發揮獨立審計的外部監督作用，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

3.4 改進對上市公司的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標。改進資產減值準備與公司考核指標之間的聯系，減弱上市公司利用計提資產減值準備操縱盈余的動機。

3.5 應對謹慎性原則的運用進行充分披露。運用謹慎性原則的目的在于充分估計風險和損失，避免虛增利潤、虛計資產，保證會計信息決策的有用性。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響會計信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應在財務報告中作全面披露，以便信息的使用者明確事實，獨立判斷。

3.6 就企業的內部管理者而言，不應過分依賴謹慎性原則運用的潛力而忽視管理的重點和難點，因為謹慎性原則的運用是會計中對風險加以防范和管理的一個環節，它相對于經濟業務的發生而言具有事后性。

謹慎性原則是會計核算的基本原則之一，它對具體會計核算行為起著非常重要的指導性地位。因此，我們在會計實務中必須認真地貫徹謹慎性原則的要求，真誠做到用好用活。

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