新會計準則中謹慎性原則的深遠意義

摘要：由美國引發、波及世界的金融危機正向縱深發展，并嚴重地沖擊著實體經濟，這場危機恰恰驗證了中國新會計準則制定過程中妥善處理中國特色和國際趨同關系的正確與高瞻遠矚；恰恰驗證了我國堅持謹慎性原則的重要性。隨著世界金融與經濟的進一步加劇，總結這方面的經驗和教訓，對中國經濟健康、穩步發展意義非凡。

關鍵詞：金融危機 會計準則 謹慎性原則

0 引言

由美國次貸危機引發的金融危機已從美國蔓延到西歐，并從西歐殃及東歐進而向全球發展，更加嚴重的是正在沖擊著實體經濟。全球經濟體系面臨著嚴重考驗，競爭和風險日益加劇。會計所處的客觀經濟環境的不確定性程度越來越高，會計信息的風險也在加劇。在這種大背景下，更凸顯出謹慎性原則的必要性，同時也告誡著人們：趨同是進步，是方向；趨同不是簡單地等同，又不是完全倒向國際財務報告一邊的單向運動；趨同應當是一種國際化的趨同互動。

1 謹慎性原則是我國會計準則的一貫原則

1.1 謹慎性原則在我國運用開始于1992年，至今經歷四個階段：

1.1.1 1992年至1997年 1992年發布、1993年7月10日實行的《企業會計準則》中首次明確提出了謹慎原則，要求企業會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用。

1.1.2 1998年至2000年 1998年陸續頒布《報資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步具體的落實，增加了許多可操作性的條款。

1.1.3 2001年 2001年1月，財政部頒布了《無形資產》、《借款費用》、《租賃》三個具體準則，并同時修訂了《報資》、《債務重組》等五項準則，謹慎原則得到進一步體現和落實。

1.1.4 2006年 財政部于2006年2月15日頒布、2007年1月在上市公司實行了新的《企業會計準則》。為企業特別是上市公司更好地履行自己的法律義務和社會責任，生成和提供高質量會計信息、引導社會資源合理配置、保護投資者和社會公眾利益，切實提高資產質量和會計信息質量，改善公司治理結構，推進內部控制制度建設。《準則》中明確反映了新會計準則體系的制定過程自始至終貫徹著謹慎性原則。

1.2 妥善處理中國特色和國際趨同的關系 對于那些通常只在發達市場經濟環境和條件下才能有效運用的規定，我國會計準則采取了“適度引入”的做法。如對投資性房地產偏重于成本計量而非公允計量模式，從而有效地避免了資產高估而產生的價值泡沫。美國次貸泡沫產生是否和謹慎性有關值得反思。

對于國際報告準則中不完全符中國經濟實際情況和監管環境的規定，中國會計準則采取了“暫不趨同”的做法。如不允許長期資產減值損失轉回，有效地防止利潤操縱。

1.3 謹慎適度地選擇公允價值計量模式具有十分深遠的意義 公允價值和歷史成本是會計中重要的計量屬性。公允價值是當前的，歷史成本是過去的。國際財務報告準則要求廣泛運用公允價值，我國準則強調適度。謹慎地采用公允價值，主要是考慮中國作為新興的市場經濟國家，許多資產還沒有形成活躍市場。會計信息的相關性固然重要，但應當以可靠為前提。如果不加限制地引入公允價值，就有可能會出現人為操作利潤和價格的現象。

當前世界金融危機引發的經濟危機充分證明了中國會計準則的謹慎性立場是符合中國國情的。它的正確性值得國際財務報告借鑒，并反思其廣泛提倡運用公允價值是否存在重大缺陷而被某些既得利益集團所利用。

1.4 中國會計準則體系確立了資產負債表的核心地位，從而促使企業著眼于企業長期發展戰略，避免短期行為。要求企業從謹慎性原則出發，及時計提資產減值準備，如實反映資產未來的經濟利益，不高資產價值；同時要求企業合理確認負債，全面反映現時義務，不低估負債和損失；還要求企業采用資產負債表核算企業所得稅；不允許企業繼續使用不符合資產或負債定義的遞延（待攤）或預提項目，這些規定都體現了謹慎原則的核心。

2 關于正確運用謹慎性原則需要注意的幾個問題

謹慎性原則是一把雙刃劍，首先它能避免虛計資產和浮夸利潤，保持投資者和債權人的利益。同時運用此原則，不可避免地會帶有主觀隨意性，給人為粉飾帶來可能。因此，正確、恰當地運用好謹慎性原則成為當前貫徹實施新的會計準則特別值得關注的問題。鑒于此，特別提出幾點值得注意的問題：

2.1 體現謹慎性原則的相關政策應盡量做到具有可操作性，以減少主觀隨意性。從我們現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性比較強。如后進先出法、加速折舊等方法。而企業會計制度中關于資產發生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產、無形資產影響因素諸多，資產減值準備數額確定較困難。這就為人為操縱資產創造了可利用的空間。為此建議，應就“可變現凈值”的確定具體可操作性的具體標準，類似的可操作具體標準應運用準則的實施中逐步細化和完善。

2.2 充分發揮獨立審計的外部監督作用。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

2.3 將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有幾方面結合起來。凡是與謹慎性原則運用有關、會影響投資人和債權人等信息使用者，對目前和未來判斷不確定性有較大影響的事項和信息，都應在財務報告中做全面陳述，以便信息使用人對這些不確定性有獨立做出判斷的可能。

3 結束語

縱觀當今世界，經濟一體化已成為世界經濟發展的總趨勢，會計準則的國際趨同自然而然也成為一種趨勢。2006年2月15日頒布的新的會計準則正是在這種趨勢中孕育而生的。恰巧，在此同時美國爆發了次貸危機，進而逐步發展成目前波及全球、沖擊實體經濟的金融危機。這場金融危機讓我們重新審視已有的國際經驗、國際規則。哪些是需要的，哪些是該拋棄的。同樣，我們的經驗也有正確的，國際規則應向我們趨同。