如何加強企業內部會計控制

摘要：內部控制制度，猶如企業內部的“法”，《會計法》規定，單位負責人應是內部控制制度的責任主體，有責任搞好財務內部控制制度，本文簡要介紹如何加強企業內部會計控制。

關鍵詞：企業內部會計 控制 目標 措施

0 引言

內部控制制度，猶如企業內部的“法”；我們要做到“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”。《會計法》規定，單位負責人應是內部控制制度的責任主體，有責任搞好財務內部控制制度。企業內部會計控制，是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現企業經營管理目標等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。加強企業內部會計控制的建設，從而推動經營管理制度化、規范化是極為重要的。

1 企業內部會計控制的目標。

企業內部會計控制目標是會計控制所要達到的目的。會計控制目標不僅僅是企業管理經濟活動、實施會計控制所要達到的標準，也是外部審計人員或社會中介機構評價企業內部會計控制系統的重要依據。我國財政部頒布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》提出的內部會計控制應當達到的基本目標為：一是規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；三是確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行。良好的內部控制雖然能夠達到上述目標，但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預防。主要表現為：①受成本效益原則的局限；②如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；③管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部控制形同虛設。

2 加強企業內部會計控制的措施

提高內部會計控制的有效性，是建立現代企業制度的內在要求，是預防舞弊及其他不當行為的需要，也是適應全球化經濟競爭的需要。為提高內控會計制度有效性，企業應采取如下措施：

2.1 強化企業領導的會計法規意識，提高管理層內部控制意識。企業的內部會計控制是否有效，最重要的在于領導層的態度。如果領導層有很強的會計法律意識，特別重視內部控制，則在會計控制的制度和實施過程中，都會給予大力支持并堅持按章辦事，以身作則，這樣企業內的其他人員也會在領導的影響下自覺遵守已建立起來的控制制度，從而使企業由上而下共同執行內部控制的要求。從一些會計工作比較好的單位來看，這些單位都有健全的內部會計控制制度，職權明確，程序規范，控制嚴密，原因之一，是單位領導都很重視會計工作的管理和控制，親自抓這項工作，因此，領導重視和身體力行，是內部會計控制制度得以實現的首要條件。

2.2 加強內部牽制制度。內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。內部牽制制度由適當授權、不相容職責分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成，包括上、下級之間的相互制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復核和會計主管審批環節；現金流轉業務中，現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業務應分工管理、互相牽制。在內部牽制中，還應實行崗位輪換制，根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每個崗位員工的履職時間。關鍵崗位輪換頻率應適當高些，次要崗位輪換頻率可適當低些。崗位輪換可暴露出企業內部控制存在的問題，揭示出企業內部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

2.3 提高人員素質。現代企業競爭是資金實力、產品質量和人才的競爭，但歸根結蒂還是人才。只有高素質的人才，才能為企業創造出高質量的產品，才能切實提高企業資金實力，增強企業的市場競爭力。內部控制制度是否有效，人的專業素質和道德品質是關鍵。注重內部會計控制人員的素質培養，為貫徹強制性的內部會計控制執行奠定基礎。其一，注重職業道德培養，使內部會計控制人員敬業愛崗、熟悉法規、客觀公正；其二，注重專業技術培訓，使內部會計控制人員能勝任其工作；其三，注重后續教育的實施，使內部會計控制人員的知識技能不斷更新、創新能力不斷加強。

2.4 加強內部審計制度。內部審計作為企業內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是監督本企業生產經營活動是否按照企業既定的方針政策和計劃執行，是否按國家頒布的會計準則進行賬務處理、會計報表是否準確反映企業的財務狀況和經營狀況、企業的生產經營活動有無違反國家財經法規等。內部審計在履行審計職能、監督經濟活動、加強經濟管理、提高經濟效益等方面發揮著重要作用。然而，由于我國企業長期輕視內部審計的作用，不少企業內部審計工作由會計人員兼任，使內部審計無法發揮其應有的作用。要充分發揮企業內部審計的作用，必須將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責。只有這樣，才能真正發揮內部審計的作用，監督和保護企業的財產安全，使企業朝著合理、合法的良性方向發展。

2.5 強化外部監督與約束機制。一是要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。二是通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。

2.6 提高財會人員的社會地位。隨著市場經濟的不斷發展，財會人員在企業中的作用日益重要。但是，財會人員，特別是非上市的國有企業的財會人員經濟收入沒有得到相應的提高，致使財會人員的社會地位仍沒有得到較大提高，并且由于法律法規對財會人員的保護不到位，在相當多企業中，財會人員難以堅持獨立性，往往只能依附于單位權力部門，對單位領導的不合理要求往往難以堅決拒絕。因此，在對財會人員不斷提高要求的同時，社會應對財會人員在法律上加強保護，并且提高財會人員的經濟地位和社會地位，從而提高財會人員的獨立能力。這也是從根本上使財會人員嚴格執行內部會計控制制度的措施。還要定期和不定期地進行崗位輪換，發揮內部審計和外部審計的作用，嚴格防范串通等舞弊行為。

參考文獻：

[1]周學榮.淺析企業內部會計控制.

[2]王文剛.我國企業內部會計控制的問題及解決對策.

[3]程琳.試析國有企業內部會計控制.

[4]盧斌.企業內部會計控制的局限性及其完善.