淺析固定資產折舊和減值準備

摘要：新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范，使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。本文就固定資產折舊和減值準備，從其兩者的共同點和區別作了簡單的分析，以便正確的核算和反映固定資產的真實價值。

關鍵詞：固定資產減值準備 固定資產折舊 資產損失

1 固定資產折舊的本質及局限性

1.1 固定資產折舊的本質 隨著固定資產的使用，其價值按期、有系統地轉化為成本或費用的部分稱為折舊，計提折舊過程，實質上就是對固定資產成本系統分攤的過程。

1.2 固定資產折舊的局限性 一是固定資產折舊缺乏靈活性。固定資產折舊在各年間具有系統性。二是不符合真實性原則。固定資產折舊的計算要依據企業對凈殘值和經濟使用年限的估計，在科學技術日新月異的今天，無形損耗在現實經濟生活中日益顯現，使得各種估計與實際情況相差很大。這必然導致固定資產折余價值不能真實代表預期給企業帶來的經濟利益。

2 固定資產減值的認定及其必要性

2.1 固定資產減值的認定 《企業會計準則第8號——資產減值》規定：“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象”，“資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額”，當“可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備?！?/p>

2.2 固定資產減值的必要性 固定資產減值準備反映的是固定資產凈值的減值情況，它是賬面價值與企業期末合理預計的固定資產可收回金額的差額，是根據實際情況計算得出的。各年的減值損失并不存在必然的系統聯系，更多的是從信息使用者角度出發，只要某項資產的價格或價值的減損能可靠地予以計量，且對決策具有相關性，就應當確認價值的減少。這樣能更好地反映了固定資產預期能給企業帶來的真實經濟利益，防止固定資產價值的虛增，并剔除了虛增的利潤，降低了財務風險，所以說計提減值準備是對折舊的有益補充，它的實施也體現了實質重于形式的原則，使會計信息更加真實，財務政策更加穩鍵。

3 固定資產折舊與減值的關系

3.1 兩者的聯系：①固定資產折舊和減值準備在本質上是一致的，都表現為資產自身價值的減少，在資產負債表中折舊和減值準備都是“固定資產”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映固定資產賬面價值的減少。②固定資產折舊和減值準備計提的原因有相同之處，即由于技術進步和遭受損失，使得固定資產價值降低是計提減值準備和計提折舊的共同原因。③固定資產計提折舊和減值準備，都不同程度體現了“正確計算損益，減少風險損失，合理確定成本補償尺度的謹慎性”原則。④固定資產折舊和減值準備相互關聯。由固定資產原值減累計折舊可以得到賬面凈值，再通過固定資產減值準備，可以將賬面凈值調整為可收回凈額。所以，從某種意義上說，固定資產減值是累計折舊的補充科目。它將累計折舊估計有偏差的地方進行矯正，使得減值后的固定資產賬面價值能體現可收回金額。另一方面，在計提了固定資產減值準備后，固定資產的折舊應當在未來期間以減值后的固定資產賬面價值為基礎進行調整，也說明了未來累計折舊的計提要考慮固定資產減值準備的影響。

3.2 兩者的區別

3.2.1 兩者的補償對象不同 折舊表示的資產減損，主要是由于固定資產參與生產經營活動而形成的價值轉移，它可以從產品銷售收入中得到補償。而固定資產減值準備往往是因外部因素的變化或內部使用方式或范圍的改變而使其價值降低。由于其不能從產品銷售收入中得到補償，因而只能通過企業的所有者權益予以補償。

3.2.2 兩者確認基礎不同 投資于固定資產的支出是資本性支出，折舊確認的是固定資產因使用而減少的價值，所遵循的是權責發生制原則和配比原則。它是以初始確認的交易成本作為確認基礎的，更注重已經發生的交易。而固定資產減值準備，實質上是資產價值的再確認，則更加強調真實性原則和謹慎性原則的要求，它摒棄了只對實際發生的交易確認的傳統慣例，不再局限于過去，而更多地立足于現在、未來。因此，其確認的基礎不是交易而是事項，即使沒有發生交易，只要造成資產價值減少的情況已經存在，資產價值的下降可以相對可靠地計量，就確認為損失，使其真正符合資產的定義，以避免夸大企業的資產和利潤。

3.2.3 兩者的核算范圍不同 《企業會計準則第4號一固定資產》中規定：“企業應當對所有固定資產計提折舊。但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外?！薄镀髽I會計準則第8號一資產減值》中規定，列舉了存在七種跡象的，即表明資產發生了減值?？梢娪嬏嵴叟f的固定資產比計提減值準備的固定資產范圍要大得多。

3.2.4 兩者的影響因素不同 在固定資產使用期限中，各會計期間的折舊額與該期間固定資產損耗程度的關系是難以用函數關系式來準確表達的，但這并不影響我們對應計折舊額作出合理的估計。影響折舊額的因素主要有以下幾個方面：一是固定資產的原始價值。二是預計固定資產使用壽用壽命。三是預計固定資產凈殘值。四是固定資產減值準備。在資產負債表日固定資產存在可能發生減值的跡象時，其可回收金額低于賬面價值的，企業應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，據此計提相應的資產減值準備。在這里，關鍵是如何判斷固定資產發生減值的跡象，以及確定固定資產可收回金額。由此可以看出，相對折舊而言，固定資產減值這種估算更客觀一些，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。

3.2.5 兩者計提方法不同 企業根據固定資產所含經濟利益的預期實現方式來選擇折舊方法，可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，可相應改變固定資產折舊方法外，一般折舊方法一經選定，不得隨意調整。而固定資產減值準備的計提，沒有象折舊那樣有多種可選擇的方法，它主要是于期末通過對固定資產可收回金額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。

3.2.6 兩者的核算時間不同 固定資產折舊的計提是一個系統的過程，在取得固定資產后，企業就要預計凈殘值和選擇合理的折舊方法，按月計提，這是在購置時點的一種估計，屬于正常推移在不同會計期間的成本或費用，所以累計折舊金額是主觀性較強的估計值，其計提過程具有系統性和關聯性。而固定資產減值準備是在年末或指定的核算期期末，根據賬面價值與預計可收回金額之差來確定的。所以它是在購置后某期期末的一種估計，相對比較客觀，而且在無證據表明減值發生的情況下，一般不必作賬務處理。因此，不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間不存在必然的、系統的聯系。

通過以上分析，可以看出固定資產減值準備是累計折舊很好的補充，它彌補了累計折舊賬戶反映不及時和缺乏靈活性的不足，特別是隨著全球經濟的一體化和科學技術的飛速發展，企業面對的經營環境日趨復雜、競爭日趨激烈，企業固定資產、無形資產、商譽等長期資產減值的風險越來越大。固定資產更新換代也越來越快，利用固定資產減值準備及時地反映固定資產的減值具有很強的現實意義；同時該賬戶在確保資產價值信息真實型的同時，也兼顧相關性，確實有利于提高會計信息質量。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會編.會計.中國財政經濟出版社出版.2007年4月出版.

[2]本書編寫組編.最新企業會計準則講解與運用.立信出版出版.2006年3月.