如何理解把握新的會計準則

摘要：新會計準則在語言上已盡力做到通俗易懂，符合國人的閱讀習慣。然而，會計準則的嚴謹精密的特點，也注定了其不同于散文或小說，不可能一蹴而就的。文章就如何閱讀學習新會計準則，談了幾點看法。

關鍵詞：學習 會計準則 方法

0 引言

新會計準則在語言上已盡力做到通俗易懂，符合國人的閱讀習慣。然而，會計準則的嚴謹精密的特點，也注定了其不同于散文或小說，不可能一蹴而就的。

如何閱讀學習新會計準則，筆者結合自身的學習談幾點看法：

1 把握準則中的導引邏輯關系

比如，由于規定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，而極具中國特色的第8號準則—資產減值，第一章第三條“下列各項適用其他相關會計準則”中，便將相關事項指引到存貨、投資性房地產、生物資產、建造合同、所得稅、租賃、金融工具確認和計量與石油天然氣開采準則上去，豎立了八個路標。38項具體準則構成了一個相互交織的有機體系，其中的一項重要原因，就是因為有了這樣一個個的路標。在整體具體準則體系中，這種路標體現一般體現在兩部分內容中，一是適用范圍部分，如上述資產減值準則中的情況；二是在會計確認與計量等內容中，如第11號會計準則－股份支付中第四條“以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。權益工具的公允價值，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定。”這樣，將權益工具公允價值確定的內容指向金融工具確認和計量準則上去。各項具體準則之間構成了一種“你中有我，我中有你”的嚴密格局；通過留意這種導引的邏輯關系，使學習者逐漸由散亂分離的印象上升上系統深刻的認知，并自然透析出準則內容的核心部分。

2 區分準則中的層次關系

準則中對同一類問題有不同的層次：一個層次是第38號準則——“首次執行企業會計準則”，這是一種新舊會計制度的邊界，可能是在2007年1月1日，也可能是在其后的某年某月某一天；另一個層次是企業執行新會計準則體系之后，相關準則內容中規定的邊界，如公允價值應用的先鋒－第3號準則“投資性房地產”，其中第四章“轉換”中規定：“采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。”“自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。”這樣，就產生也互為反向的兩種邊界。值得注意的是，這兩種層次的邊界容易混淆，宜留意區分。一方面，要重視第38號準則“首次執行企業會計準則”，這是新舊制度轉換的關鍵之一，也是評估新會計準則體系對公司影響程序的一個重要依據；另一方面，要對會計準則體系有一個整體的認識，突出對體系的考察，不能“只見樹木，不見森林”，這就涉及到“由遠及近”的學習方法了。

3 由條文到內含

先瀏覽后細讀，先整體把握后逐條解構；而由易到難，是指看不懂的暫放，先看能看懂的，慢慢的，容易的問題解決了，難的問題也自然變得容易了。樹立一種全盤的考量。其實，現代知識浩如煙海，做到事事了知于心，是一種貪求。身為財會從業者，要在頭腦中建立一個個“抽屜”，抽屜里放著具體準則，而抽屜與抽屜間有著相互的關聯。如此一些學者建議的讀書方法一樣，先看封皮、序跋與目錄，掌握全書的大概，再進入到具體需要看的或感興趣的內容。初學新會計準則，也是這種方法。“書讀百遍，其義自現”。新準則體系中，比較難的有金融工具相關準則、長期股權投資與企業合并等。其實，這種難是由于準則語言的嚴密與企業情況的多樣性而致。事物有著這樣一種規律，越復雜的事物，一旦搞懂了，就顯得極為簡單了。在學習過程中，為便于理解，可以采用一些技巧。在心理咨詢中，有一個方法，就是一個人在為某事發愁時，嘗試著將某事的弊處壞處等用筆一條條列于紙上，再仔細考量。結果，常常是在列完之后，發現其實事情沒有心中想的那樣嚴重、那樣令人愁眉不展。學習新會計準則也可采用這種方法。比如，在學習第11號準則“股份支付”時，可以按時間順序，將股份支付的授予日、資產負債表日、可行權日、行權日、結算日等時間點列于紙上，沿著這一個個時間點展開相關的確認、計量與披露。常言到，好記性不如爛筆頭。這種利用列圖等方式將知識現于紙上的過程，不僅僅是一個條理化、系統化的過程，也是一種思維向高級演進的過程。

4 學會與老準則比較

比較是考察不同事物之間的區別與聯系等，是認知的一個基礎，更是一個提升。就學習新會計準則系體而言，這種比較主要有三類。一是準則間的比較，二是新舊準則的比較，三是中國準則與國際財務報告準則或其他國家準則的比較。對于一般的實務工作者，一類與二類的比較是必須的；而作為學者，海外上市企業的財會人員以及會計師事務所相關人員，有時也需要第三類比較。準則間的比較，喻于學習新會計準則體系的始終，前面講的每項具其自身特有的結構，也是比較而后得來。準則間比較的一個最醒目最突出點，是基本準則與其他38項具體準則間的差異。差異之一是，具體準則自2007年1月1日在上市公司施行，而基本準則沒有提及施行的范圍，那么，就是在全部企業中施行。這樣，就出現了基本準則在其他非上市公司未執行具體準則時的一段“置空期”，顯示了基本準則的統領地位與其遠離會計實務的特點。新舊準則間的比較，至少有兩個方面。一是原來沒有的準則，現在有了，如第10號準則“企業年金基金”；二是原來是那樣的內容，現在是這樣的內容，如第6號準則“無形資產中”，企業內部開發費用有條件資本化的問題。而對于中外準則間的對比，就顯得高難度了，最適合于甘坐“冷板凳”的學者。

當然，還有兩種更個性化的比較，就是最新成書的準則體系與2006年2月15日發布稿的比較，以及與征求意見稿的比較。通過這兩種比較，可以透析出準則制定者的一些考慮，以及意見反饋的一些傾向。其中，也反映出，在發布準則之后，制定者們進一步審視以盡求嚴謹縝密完美的認真負責的精神。

比如，發布會上的版本中，第38號準則“首次執行企業會計準則”第二條規定：“首次執行企業會計準則，是指企業第一次執行2006年發布的企業會計準則體系，包括基本準則、各項具體準則和會計準則應用指南”。而會計準則委員會網站公布的最新版本以及《企業會計準則2006》中的第二條是“首次執行企業會計準則，是指企業第一次執行企業會計準則體系，包括基本準則、具體準則和會計準則應用指南”。其中，刪掉了“2006年發布的”幾個字，分析其原因，可能是考慮到，新準則體系頒布后，必然存在一個未來根據國際財務報告準則與國內經濟新情況等而不斷進行完善的過程。所以，不宜限定哪年頒布的準則，而只是限定企業會計準則體系。這樣修改后，語方上更加縝密，邏輯上更加嚴謹。