小議如何構建我國戰(zhàn)略管理會計理論體系

摘要：戰(zhàn)略管理會計是適應全球化競爭和企業(yè)經營環(huán)境復雜多變的需要而建立的。戰(zhàn)略管理會計具有很多優(yōu)勢，但其在我國的應用存在許多問題。應當大力普及戰(zhàn)略管理會計知識，營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運用的良好環(huán)境，加強會計教育，提高人員素質，建立中國管理會計師組織，總結戰(zhàn)略管理會計應用的成功案例，在實踐中應用和推廣戰(zhàn)略管理會計。

關鍵詞：管理會計 特點 內容 構建

0 引言

具有戰(zhàn)略性的管理會計，通常被稱為戰(zhàn)略管理會計，它是會計學一個新的分支，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結合的產物。但是目前，SMA在我國的應用仍屬探索階段，人們對SMA還沒有一個清晰的認識。戰(zhàn)略管理會計(SMA)是近年來興起的一支新的會計學分支學科，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結合的產物。它要解決的主要問題是：如何適應變化中的內外部條件，企業(yè)資源在內部如何分配與利用，如何使企業(yè)內部之間協調行動以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。

1 戰(zhàn)略管理會計的基本含義

對戰(zhàn)略管理會計概念的界定，國內外學者的認識尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場、注重整體等。戰(zhàn)略管理會計是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務的會計信息系統(tǒng)，即服務于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領域的延伸和滲透。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計有以下一些特征：

1.1 戰(zhàn)略管理會計提供更多的非財務信息 戰(zhàn)略管理會計克服了傳統(tǒng)管理會計的缺點，大量提供諸如質量、需求量、市場占有份額等非財務信息，這為企業(yè)洞察先機、改善經營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計已不是會計”的觀點。

1.2 運用新的業(yè)績評價方法 傳統(tǒng)管理會計績效評價指標只重“結果”而不重“過程”，其業(yè)績評價指標一般采用投資報酬率指標，忽視了相對競爭指標在業(yè)績評價中的作用。戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結合，根據不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標。而且戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應用過程的每一步中，強調業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。

1.3 戰(zhàn)略管理會計運用的方法更靈活多樣 戰(zhàn)略管理會計不僅聯系競爭對手進行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產品生命周期法、經驗曲線、產品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

2 戰(zhàn)略管理會計理論體系的構建

2.1 企業(yè)外部環(huán)境分析 環(huán)境對于企業(yè)來說是一把雙刃劍。一方面為企業(yè)發(fā)展提供機遇，另一方面又制約企業(yè)的經營活動，甚至可能會帶來風險。企業(yè)必須充分適應環(huán)境變化。在高新技術迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度和反應能力以及對環(huán)境變化的適應程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關的會計信息，不僅包括企業(yè)內部信息，而且應該包括與外部環(huán)境相關的信息。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學合理的基礎之上。戰(zhàn)略管理會計必須根據企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎之上。

2.2 企業(yè)價值鏈分析 企業(yè)產品的生產過程是價值的形成過程，同時也是費用發(fā)生過程和產品成本形成過程。企業(yè)將產品移交給顧客時，也就是將產品的價值轉移給顧客。價值是一次移交的，但產品的價值卻是在企業(yè)內部逐步形成、逐漸累積的?！捌髽I(yè)生產經營活動的有序進行構成了相互聯系的生產活動鏈，生產經營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈”.企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質生產、銷售和售后服務中的各種活動。基本活動可以劃分為內部后勤、生產作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務。內部后勤是與接受、存儲和分配相關聯的各種活動，生產作業(yè)是與將投入轉化為最終產品相關的各種活動，外部后勤是與存儲和將產品發(fā)送給買方有關的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產品的方式和引導他們進行購買有關的各種活動，服務是與提供服務以增加或保持產品價值有關的各種活動。價值活動是構筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

2.3 企業(yè)成本動因分析 成本動因即是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經濟、生產能力利用模式、價值活動之間的聯系及其相互關系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因對企業(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。

2.4 企業(yè)業(yè)績綜合評價 從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。競爭使企業(yè)經營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產品生命周期、技術更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構造企業(yè)組織體系以便能夠對環(huán)境變化作出靈敏反應，如何在激烈競爭中獲得優(yōu)勢是管理當局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務計量基礎上，對業(yè)績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務計量和非財務計量兩個方面。“業(yè)績的財務計量在傳統(tǒng)上占主導地位”.然而，當競爭環(huán)境越來越需要經理們重視和進行經營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質量、業(yè)務流程、產品質量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務指標必須結合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標也不盡相同。

參考文獻：

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